О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ В РФ
ДОХОДОВ БЕЛОРУССКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ В ВИДЕ ПРЕМИИ (БОНУСА),
ВЫПЛАЧИВАЕМОЙ ЕЙ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ЗА ВЫПОЛНЕНИЕ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПО ДОГОВОРУ НА ПОСТАВКУ ПРОДУКЦИИ В
РЕСПУБЛИКУ БЕЛАРУСЬ ПРИ ДОСТИЖЕНИИ БЕЛОРУССКОЙ
ОРГАНИЗАЦИЕЙ ПЛАНОВОГО ОБЪЕМА ЗАКУПОК.
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
11 августа 2009 г.
N 03-08-05
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
запрос относительно налогообложения дохода в виде премии белорусской
организации, выплачиваемой российской организацией за выполнение
обязательств по договору на поставку продукции в Республику Беларусь
при достижении белорусской организацией планового объема закупок, и
сообщает.
В соответствии со ст. 247 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на прибыль для
иностранных организаций, не имеющих постоянного представительства на
территории Российской Федерации, признается доход, полученный от
источников в Российской Федерации, который определяется в соответствии
со ст. 309 Кодекса.
Перечень видов доходов, которые указаны в п. 1 ст. 309 Кодекса,
не является исчерпывающим, и согласно пп. 10 п. 1 ст. 309 Кодекса к
доходам от источников в Российской Федерации, облагаемым у источника
выплаты, относятся также "иные аналогичные доходы", в которые, по
нашему мнению, включаются вышеуказанные премии на основании
следующего.
Аналогичность доходов заключается не в их идентичности с
каким-либо из видов доходов, поименованных в пп. 1 - 9 п. 1 ст. 309
Кодекса, а в том, что они относятся к доходам от источников в
Российской Федерации, не связанных с деятельностью иностранной
организации, в том числе через постоянное представительство, за
исключением доходов, упомянутых в п. 2 ст. 309 Кодекса, как не
относящихся к доходам от источников в Российской Федерации.
Таким образом, если доходы белорусской организации в виде бонуса,
выплачиваемого ей российской организацией за выполнение обязательств
по договору на поставку продукции в Республику Беларусь, невозможно
отнести к какому-либо из видов доходов, поименованных в пп. 1 - 9 п. 1
ст. 309 Кодекса, то данный вид дохода белорусской компании следует
квалифицировать, по нашему мнению, согласно пп. 10 п. 1 ст. 309
Кодекса как иной аналогичный доход, облагаемый у источника выплаты, то
есть на территории Российской Федерации по ставке 20 процентов в
соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 284 Кодекса.
Пунктом 1 ст. 310 Кодекса установлено, что налог с доходов,
полученных иностранной организацией от источников в Российской
Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или
иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской
Федерации через постоянное представительство, выплачивающими доход
иностранной организации при каждой выплате доходов, указанных в п. 1
ст. 309 Кодекса, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 310
Кодекса, в валюте выплаты дохода.
Следует учитывать, что согласно ст. 21 "Другие доходы" Соглашения
между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики
Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении
уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество
от 21.04.1995 (далее - Соглашение) виды доходов, возникающие из
источников в Договаривающемся Государстве, которые не упоминаются в
других статьях Соглашения, могут облагаться налогом в этом
Государстве.
Таким образом, Соглашение предоставляет Российской Федерации
право первоочередного налогообложения всех видов доходов, возникающих
из источников в Российской Федерации, которые не упоминаются в других
статьях Соглашения, при условии, что такой вид дохода подлежит
налогообложению в соответствии с российским законодательством по
налогам и сборам.
Учитывая вышеизложенное и руководствуясь положениями ст. 18
Соглашения, налогообложение доходов белорусской организации в виде
бонуса, выплачиваемого ей российской организацией за выполнение
обязательств по договору на поставку продукции в Республику Беларусь
при достижении белорусской организацией планового объема закупок,
производится по ставке 20 процентов.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
11 августа 2009 г.
N 03-08-05 |