ОРГАНИЗАЦИЯ В I КВАРТАЛЕ 2008 ГОДА ПОЛУЧИЛА ПРАВО
НА ПРИМЕНЕНИЕ НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА ПО НДС. МОЖЕТ ЛИ
ОНА ВОСПОЛЬЗОВАТЬСЯ ПОЛУЧЕННЫМ ПРАВОМ
ВО II КВАРТАЛЕ 2008 ГОДА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
23 января 2009 г.
N 19-11/4833
(Д)
На основании пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик вправе
уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей
166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику
при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на
территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на
таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего
потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории
либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без
таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:
- товаров (работ, услуг), а также имущественных прав,
приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами
налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением
товаров, предусмотренных в пункте 2 статьи 170 НК РФ;
- товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. Об этом
сказано в пункте 2 статьи 171 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты,
предусмотренные в статье 171 НК РФ, производятся на основании
счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении
налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав,
документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе
товаров на таможенную территорию РФ, документов, подтверждающих уплату
сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных
документов в случаях, определенных в пунктах 3, 6-8 статьи 171 НК РФ.
Вычетам подлежат, если иное не установлено в статье 172 НК РФ,
только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении
товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ либо
фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию
РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг),
имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных в статье 172
НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.
Таким образом, налогоплательщик вправе произвести налоговые
вычеты на основании счета-фактуры, выставленного поставщиком, при
условии, что товары (работы, услуги) приняты на учет и используются в
налогооблагаемых операциях.
Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 утверждены
Правила ведения журналов учета полученных и выставленных
счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на
добавленную стоимость (далее - Правила).
Согласно пункту 7 Правил покупатели ведут книгу покупок,
предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных
продавцами, в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету
(возмещению) в установленном порядке.
В соответствии с пунктом 8 Правил счета-фактуры, полученные от
продавцов, подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения
права на налоговые вычеты в порядке, установленном в статье 172 НК РФ.
При ввозе товаров на таможенную территорию РФ в книге покупок
регистрируются таможенная декларация на ввозимые товары и платежные
документы, подтверждающие фактическую уплату таможенному органу НДС
(п. 10 Правил).
Учитывая нормы статей 171 и 172 НК РФ, а также Правил суммы НДС,
уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и
используемые для осуществления операций, признаваемых объектами
налогообложения, принимаются к вычету в период единовременного
выполнения всех указанных условий.
Как следует из представленных материалов, товары приняты к учету
и реализованы в I квартале 2008 года. При этом платежные документы,
которые подтверждают уплату налога таможенному органу, отражены в
книге покупок в I квартале 2008 года, а таможенная декларация - во II
квартале 2008 года.
Таким образом, налогоплательщик вправе получить налоговые вычеты
во II квартале 2008 года.
Кроме того, в соответствии с положениями Федерального закона от
27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть
вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные
законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер
по совершенствованию налогового администрирования" с 1 января 2007
года введен единый порядок возмещения НДС по операциям, облагаемым
этим налогом.
Такой порядок обеспечивает единство налоговых правоотношений и
налоговых обязательств для всех категорий налогоплательщиков и не
создает приоритета для деятельности отдельных хозяйствующих субъектов.
Так, возмещение этого налога по решению налогового органа
осуществляется в случае превышения налоговых вычетов над суммой НДС,
перечисленной в целом по всем операциям налогоплательщика и отраженной
в единой декларации за соответствующий налоговый период. При этом
такое решение выносится по результатам камеральной проверки,
проводимой в течение трех месяцев с момента представления в налоговый
орган единой декларации и документов, прилагаемых к ней.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н. Чугунова
23 января 2009 г.
N 19-11/4833 |