КАКОВ ПОРЯДОК УЧЕТА ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ
ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ЗАТРАТ НА ДОБРОВОЛЬНОЕ
МЕДИЦИНСКОЕ СТРАХОВАНИЕ РАБОТНИКОВ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
30 января 2009 г.
N 19-12/007403
(Д)
В соответствии со статьей 246 НК РФ плательщиками налога на
прибыль в РФ признаются иностранные организации, осуществляющие
деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства
и (или) получающие доходы от источников в РФ.
Согласно статьям 247 и 307 Налогового кодекса РФ объектом
налогообложения по налогу на прибыль для указанных иностранных
организаций признается прибыль. Она определяется как разность между
всеми относящимися к постоянному представительству доходами и всеми
произведенными этим постоянным представительством расходами,
исчисленными в соответствии с положениями главы 25 НК РФ.
На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные для
осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий
осуществления и направлений деятельности налогоплательщика
подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и
внереализационные расходы. Об этом сказано в пункте 2 статьи 252 НК
РФ.
Согласно пункту 2 статьи 253 НК РФ расходы, связанные с
производством и (или) реализацией, подразделяются:
- на материальные расходы;
- расходы на оплату труда;
- суммы начисленной амортизации;
- прочие расходы.
На основании абзаца 5 пункта 16 статьи 255 НК РФ к расходам на
оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся суммы платежей
(взносов) работодателей по договорам добровольного страхования,
заключенным в пользу работников со страховыми организациями, имеющими
лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на ведение
соответствующих видов деятельности в РФ, в частности, по договорам
добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не
менее одного года и предусматривающим оплату страховщиками медицинских
расходов застрахованных работников.
Взносы по договорам добровольного личного страхования,
предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов
застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не
превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда.
Согласно требованиям статьи 255 НК РФ при расчете предельных
размеров указанных платежей (взносов) в расходы на оплату труда не
включаются суммы платежей (взносов), предусмотренных в пункте 16
статьи 255 НК РФ.
Расходы по добровольному страхованию налогоплательщиками,
определяющими доходы и расходы по методу начисления, признаются в
порядке, установленном в пункте 6 статьи 272 НК РФ.
Если в перечень застрахованных лиц вносились изменения, связанные
с приемом и увольнением работников без изменения существенных условий
договора, страховые взносы по таким договорам также принимаются в
уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
При этом существенные условия договора добровольного личного
страхования определены в пункте 2 статьи 942 ГК РФ.
Основание: письма Минфина России от 29.06.2007 N 03-03-06/1/444,
от 18.12.2007 N 03-03-06/1/869 и от 18.01.2008 N 03-03-06/1/13.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.А. Пыхтина
30 января 2009 г.
N 19-12/007403 |