РОССИЙСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ СОГЛАСНО ДОГОВОРУ КОМИССИИ
ОСУЩЕСТВЛЯЕТ НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
РЕАЛИЗАЦИЮ ТОВАРОВ ИНОСТРАННОЙ ФИРМЫ. ПРИ ЭТОМ
ИНОСТРАННАЯ ФИРМА НЕ СОСТОИТ НА УЧЕТЕ В НАЛОГОВЫХ
ОРГАНАХ В КАЧЕСТВЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА. КАКОВ ПОРЯДОК
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДС У РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
3 февраля 2009 г.
N 16-15/008658
(Д)
На основании пункта 1 статьи 990 Гражданского кодекса РФ по
договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению
другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или
несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
Следовательно, комиссионер может совершать как операции по
реализации товаров (работ, услуг), так и операции по приобретению
товаров (работ, услуг).
Согласно пункту 1 статьи 1005 ГК РФ по агентскому договору одна
сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению
другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего
имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту
отчет и передать ему все полученное по договору комиссии (ст. 999 ГК
РФ).
Расчеты между комитентом и комиссионером в порядке, согласно
которому оплата услуг комиссионера осуществляется в форме удержания
комиссионером своего вознаграждения из денежных средств, подлежащих
перечислению комитенту, относятся к расчетам, осуществляемым денежными
средствами.
При реализации товаров, передаче имущественных прав, выполнении
работ, оказании услуг на территории РФ иностранными лицами, не
состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков,
налоговыми агентами признаются состоящие на учете в налоговых органах
в качестве налогоплательщиков организации и индивидуальные
предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность с
участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии
или агентских договоров с указанными иностранными лицами. Об этом
сказано в пункте 5 статьи 161 НК РФ.
Российская организация, осуществляющая предпринимательскую
деятельность в интересах иностранного лица на основе договора
комиссии, при реализации товаров этого иностранного лица на территории
РФ выступает в качестве налогового агента и определяет налоговую базу
по НДС на основании полной стоимости реализуемых товаров (п. 4 ст. 173
НК РФ).
Таким образом, российская организация, осуществляющая согласно
договору комиссии реализацию на территории РФ товаров иностранной
фирмы, не состоящей на учете в налоговых органах в качестве
налогоплательщика, признается налоговым агентом. Соответственно на нее
возлагаются обязанности по исчислению и уплате сумм НДС с доходов,
перечисляемых иностранной фирме.
На основании пункта 1 статьи 161 НК РФ налоговая база исчисляется
как сумма дохода с учетом налога. При этом налоговая база определяется
отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ,
услуг) на территории РФ. То есть налоговый агент с каждой выплаты
иностранному лицу исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет сумму
НДС.
Если суммы НДС не учитываются в цене контракта с иностранной
фирмой, то сумма налога уплачивается за счет средств налогового
агента. При этом ставка в данном случае будет составлять 18% к
определенной договором стоимости имущественных прав.
На основании пункта 3 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате
налога исполняется в рублях. Если по условиям договора выплата
иностранному лицу производится в иностранной валюте, налоговый агент
рассчитывает НДС в рублях по курсу Банка России, действующему на
момент выплаты.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н. Чугунова
3 февраля 2009 г.
N 16-15/008658 |