КАКОВ ПОРЯДОК УЧЕТА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
РАСХОДОВ В ВИДЕ ПРОЦЕНТОВ ПО ДОЛГОВЫМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ
ПЕРЕД РОССИЙСКИМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ, ОФОРМЛЕННЫМ В РУБЛЯХ
В I КВАРТАЛЕ 2009 ГОДА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
17 марта 2009 г.
N 16-15/023718
(Д)
На основании пункта 1 статьи 269 НК РФ в целях главы 25 НК РФ под
долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие
кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные
заимствования независимо от вида их оформления.
При этом расходом признаются проценты, начисленные по долговому
обязательству любого вида при условии, что размер начисленных
налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не
отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым
обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для
налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых
платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых
условиях.
Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых
условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте
на те же сроки в сопоставимых объемах и под аналогичные обеспечения.
Согласно письму Минфина России от 27.03.2006 N 03-03-04/1/282
порядок определения сопоставимости по критериям (за исключением
критерия по валюте) предусматривается в учетной политике
налогоплательщика, заявленной до начала налогового периода, исходя из
принципа существенности и обычаев делового оборота.
При наличии долговых обязательств, которые выданы в том же
квартале на сопоставимых условиях, в случае если в учетной политике
предусмотрен порядок определения сопоставимости по критериям,
указанным в пункте 1 статьи 269 НК РФ, налогоплательщик вправе
признавать проценты в составе расходов в пределах рассчитанного
среднего уровня процентов.
Если указанный порядок в учетной политике не предусмотрен,
предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается в
соответствии с абзацем 4 пункта 1 статьи 269 НК РФ.
Однако пунктом 22 статьи 2 и статьями 8 и 9 Федерального закона
от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть
вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные
законодательные акты Российской Федерации" было приостановлено
действие абзаца 4 пункта 1 статьи 269 НК РФ с 1 сентября 2008 года до
31 декабря 2009 года.
При этом установлено, что в период приостановления действия
указанного абзаца при отсутствии долговых обязательств перед
российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых
условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом
(включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в
условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу
условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования
Банка России, увеличенной в 1,5 раза, - при оформлении долгового
обязательства в рублях и равной 22% - по долговым обязательствам в
иностранной валюте.
Однако в письмах Минфина России от 31.12.2008 N 03-03-06/2/186,
от 29.12.2008 N 03-03-06/2/185, N 03-03-06/2/184, N 03-03-06/2/183 и N
03-03-06/2/182 установлено следующее. Предельная величина процентов,
признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по
обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по
установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц),
может приниматься равной ставке рефинансирования Банка России,
увеличенной в 1,5 раза, - при оформлении долгового обязательства в
рублях и равной 22% - по долговым обязательствам в иностранной валюте
как при отсутствии долговых обязательств перед российскими
организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях,
так и в случае наличия долговых обязательств перед российскими
организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н. Чугунова
17 марта 2009 г.
N 16-15/023718 |