КАКОВ ПОРЯДОК УЧЕТА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
КУРСОВЫХ РАЗНИЦ ПО ВЕКСЕЛЯМ, НОМИНИРОВАННЫМ
В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
24 марта 2009 г.
N 16-15/026495
(Д)
В соответствии со статьей 143 ГК РФ вексель признается ценной
бумагой.
В пункте 41 Положения о переводном и простом векселе, введенного
в действие постановлением ЦИК СССР от 07.08.37 N 104/1341, установлено
следующее. Если переводной вексель выписан в валюте, не имеющей
хождения в месте платежа, то его сумма может быть уплачена в местной
валюте по курсу на день наступления срока платежа. Если должник
просрочил платеж, то векселедержатель может по своему усмотрению
потребовать, чтобы сумма переводного векселя была выплачена в местной
валюте по курсу либо на день наступления срока платежа, либо на день
платежа.
Курс иностранной валюты определяется согласно обыкновениям,
действующим в месте платежа. Однако векселедатель может обусловить,
что подлежащая платежу сумма будет исчислена по курсу, обозначенному в
векселе.
Данные правила не применяются в случае, когда векселедатель
обусловил, что платеж должен быть совершен в определенной, указанной в
векселе, валюте (оговорка эффективного платежа в какой-либо
иностранной валюте).
Согласно статье 247 и пункту 1 статьи 307 НК РФ объектом
налогообложения по налогу на прибыль для иностранных организаций,
осуществляющих деятельность в РФ через постоянное представительство,
признается прибыль. Она определяется как разность между всеми
относящимися к постоянному представительству доходами и всеми
произведенными этим постоянным представительством расходами,
исчисленными в соответствии с положениями главы 25 НК РФ.
На основании статьи 248 Налогового кодекса РФ к доходам в целях
исчисления налога на прибыль относятся доходы от реализации товаров
(работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы.
Доходы от реализации определяются в порядке, установленном в
статье 249 НК РФ, внереализационные доходы - в порядке,
предусмотренном в статье 250 НК РФ.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий
осуществления и направлений деятельности налогоплательщика
подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и
внереализационные расходы. Об этом сказано в пункте 2 статьи 252 НК
РФ.
Согласно статье 1 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О
валютном регулировании и валютном контроле" внешние ценные бумаги -
это ценные бумаги, в том числе в бездокументарной форме, не
относящиеся в соответствии с Законом N 173-ФЗ к внутренним ценным
бумагам. Валютными ценностями признаются иностранная валюта и внешние
ценные бумаги.
Таким образом, вексель, выписанный в иностранной валюте с
оговоркой эффективного платежа в иностранной валюте, относится к
валютным ценностям. При погашении указанных валютных векселей в момент
погашения могут возникать курсовые разницы, которые учитываются для
целей налогообложения в составе внереализационных доходов (расходов)
(п. 11 ст. 250 и подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).
При этом текущая переоценка валютных векселей (как приобретенных,
так и собственных) с оговоркой эффективного платежа в иностранной
валюте не производится.
Что касается начисленных по векселю процентов, то по ним в
налоговом учете может возникнуть суммовая разница.
В письмах Минфина России от 02.03.2006 N 03-03-04/2/51 и от
13.03.2006 N 03-03-04/2/66 установлено следующее. При получении
процентов по долговому обязательству, стоимость которого номинирована
в иностранной валюте, возникающие суммовые разницы между рублевой
оценкой сумм процентов на дату их начисления и рублевой оценкой сумм
процентов на дату получения учитываются в общеустановленном порядке в
составе внереализационных доходов (расходов).
На основании пункта 3 статьи 43 НК РФ процентами признается любой
заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта,
полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от
способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности,
доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.
Основание: письма Минфина России от 17.04.2006 N 03-03-04/2/105 и
от 23.09.2008 N 03-03-06/2/124.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н. Чугунова
24 марта 2009 г.
N 16-15/026495 |