КАКОВ ПОРЯДОК НАЧИСЛЕНИЯ ПЕНЕЙ В СЛУЧАЕ, ЕСЛИ
АВАНСОВЫЕ ПЛАТЕЖИ ПО НДФЛ НЕ БЫЛИ УПЛАЧЕНЫ
В УСТАНОВЛЕННЫЙ СРОК?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
8 апреля 2009 г.
N 20-14/2/033346@
(Д)
В случае появления в течение года у налогоплательщиков, указанных
в пункте 1 статьи 227 НК РФ, доходов, полученных от осуществления
предпринимательской деятельности или занятия частной практикой,
налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию с указанием
суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем
налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении
месяца со дня получения таких доходов. При этом сумма предполагаемого
дохода определяется налогоплательщиком. Об этом сказано в пункте 7
статьи 227 НК РФ.
Согласно пункту 8 статьи 227 НК РФ исчисление суммы авансовых
платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых
платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на
основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой
декларации, или суммы фактически полученного дохода от указанных в
пункте 1 статьи 227 НК РФ видов деятельности за предыдущий налоговый
период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных в статьях 218 и 221
НК РФ.
Сроки уплаты авансовых платежей установлены в пункте 9 статьи 227
НК РФ.
В соответствии с пунктом 10 статьи 227 НК РФ в случае
значительного (более чем на 50%) увеличения или уменьшения в налоговом
периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую налоговую
декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления
деятельности, указанной в пункте 1 статьи 227 НК РФ, на текущий год. В
этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых
платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты.
Перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом
не позднее пяти дней с момента получения новой налоговой декларации.
Согласно пункту 3 статьи 58 НК РФ в случае уплаты авансовых
платежей в более поздние по сравнению с установленными
законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно
уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке,
предусмотренном в статье 75 НК РФ.
В постановлении Пленума ВАС РФ от 26.07.2007 N 47 "О порядке
исчисления сумм пеней за просрочку уплаты авансовых платежей по
налогам и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование"
установлено следующее. Порядок исчисления пеней не ставится в
зависимость от того, уплачиваются ли соответствующие авансовые платежи
в течение или по итогам отчетного периода, исчисляются ли они на
основе налоговой базы, определяемой в соответствии со статьями 53 и 54
НК РФ и отражающей реальные финансовые результаты деятельности
налогоплательщика.
В пункте 2 постановления предусмотрено, что если по итогам
налогового периода сумма исчисленного налога оказалась меньше сумм
авансовых платежей, подлежащих уплате в течение этого налогового
периода, то пени, начисленные за неуплаты указанных авансовых
платежей, подлежат соразмерному уменьшению.
Данный порядок надлежит применять и в случае, если сумма
авансовых платежей по налогу, исчисленных по итогам отчетного периода,
меньше суммы авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого
отчетного периода.
Если по итогам налогового периода налогоплательщик представил в
налоговый орган налоговую декларацию по НДФЛ, из которой следует, что
он получал в течение отчетного налогового периода доходы, но не
исполнял своей обязанности по уплате авансовых платежей в
установленные в пункте 9 статьи 227 НК РФ сроки, то налоговый орган
исчисляет пени исходя из суммы фактически полученного дохода,
распределяемого по каждому сроку уплаты. Об этом говорится в письме
УФНС России по г. Москве от 31.01.2007 N 09-17/008487.
Таким образом, начисление пеней на сумму авансовых платежей
производится исходя из суммы подлежащего уплате в бюджет НДФЛ,
исчисленного на основании фактически полученного налогоплательщиком в
налоговом периоде дохода.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Е.А. Останина
8 апреля 2009 г.
N 20-14/2/033346@ |