ОРГАНИЗАЦИЯ - ДОВЕРИТЕЛЬНЫЙ УПРАВЛЯЮЩИЙ ОСУЩЕСТВЛЯЕТ
ОПЕРАЦИИ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ. ОБЯЗАНА ЛИ ОНА ИСЧИСЛИТЬ
И УДЕРЖАТЬ СУММУ НДФЛ С ДОХОДОВ, ПОЛУЧЕННЫХ ФИЗИЧЕСКИМИ
ЛИЦАМИ ОТ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
8 апреля 2009 г.
N 20-14/3/033594
(Д)
Согласно пункту 8 статьи 214.1 НК РФ налоговая база по операциям
купли-продажи ценных бумаг и операциям с финансовыми инструментами
срочных сделок определяется по окончании налогового периода. Расчет и
уплата суммы налога осуществляются налоговым агентом по окончании
налогового периода или при осуществлении им выплаты денежных средств
налогоплательщику до истечения очередного налогового периода.
Налоговым агентом в отношении доходов по операциям с ценными
бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок,
осуществляемым доверительным управляющим в пользу учредителя
доверительного управления (выгодоприобретателя), признается
доверительный управляющий, который определяет налоговую базу по
указанным операциям с учетом положений статьи 214.1 НК РФ.
Налоговая база по операциям с ценными бумагами, осуществляемым
доверительным управляющим в пользу учредителя доверительного
управления (выгодоприобретателя), определяется на дату окончания
налогового периода или на дату выплаты денежных средств (передачи
ценных бумаг) до истечения очередного налогового периода.
При осуществлении выплат в денежной или натуральной форме из
средств, которые находятся в доверительном управлении до истечения
срока действия договора доверительного управления или до окончания
налогового периода, НДФЛ уплачивается с доли дохода, определяемого на
основании пункта 7 статьи 214.1 НК РФ, соответствующей фактической
сумме выплачиваемых учредителю доверительного управления
(выгодоприобретателю) средств.
Доля дохода в этом случае определяется как произведение общей
суммы дохода на отношение суммы выплаты к стоимостной оценке ценных
бумаг (денежных средств), находящихся в доверительном управлении,
определяемой на дату выплаты денежных средств.
При осуществлении выплат в денежной или натуральной форме из
средств, находящихся в доверительном управлении, более одного раза в
налоговом периоде указанный расчет производится нарастающим итогом с
зачетом ранее уплаченных сумм налога.
Следовательно, доверительный управляющий (организация), исполняя
функции налогового агента, обязан исчислить, удержать и перечислить в
бюджет сумму НДФЛ с доходов, полученных физическим лицом от операций с
ценными бумагами в рамках заключенного договора доверительного
управления.
Кроме того, налоговые агенты обязаны представить в налоговый
орган сведения о суммах выплаченных физическим лицам доходов и
начисленных и удержанных налогах (п. 2 ст. 230 НК РФ).
Что касается справки по форме 2-НДФЛ, то в ней отражаются
сведения о доходах, полученных физическими лицами в денежной и
натуральной форме, по месяцам налогового периода, в которых эти доходы
были фактически получены. Отражение отдельных операций с ценными
бумагами в форме 2-НДФЛ не предусмотрено.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Е.А. Останина
8 апреля 2009 г.
N 20-14/3/033594 |