ФИЗИЧЕСКИЕ ЛИЦА - НАЛОГОВЫЕ РЕЗИДЕНТЫ ЧЕШСКОЙ РЕСПУБЛИКИ
ПОЛУЧИЛИ ДОХОД В ВИДЕ МАТЕРИАЛЬНОЙ ВЫГОДЫ В СВЯЗИ
С ПРИОБРЕТЕНИЕМ У РОССИЙСКОЙ КОМПАНИИ АКЦИЙ ПО ЦЕНЕ
НИЖЕ РЫНОЧНОЙ. КАКОВ ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДФЛ
МАТЕРИАЛЬНОЙ ВЫГОДЫ В ДАННОМ СЛУЧАЕ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
8 апреля 2009 г.
N 20-14/4/033371@
(Д)
Согласно пункту 1 статьи 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются
физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также
физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся
налоговыми резидентами РФ.
На основании пункта 2 статьи 207 НК РФ налоговыми резидентами РФ
признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской
Федерации не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Доходы, полученные в виде материальной выгоды, исчисляемой в
соответствии со статьей 212 НК РФ, относятся к доходам от источников в
Российской Федерации (подп. 10 п. 1 ст. 208 НК РФ).
Объектом налогообложения признается доход, полученный
налогоплательщиками:
- от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для
физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;
- от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся
налоговыми резидентами РФ.
Об этом сказано в статье 209 НК РФ.
В статье 224 НК РФ определена ставка в размере 30% для
налогообложения всех доходов, получаемых физическими лицами, не
являющимися налоговыми резидентами РФ.
При этом в статье 7 НК РФ установлен приоритет норм международных
договоров РФ.
Так, между Правительством Российской Федерации и Правительством
Чешской Республики действует Конвенция об избежании двойного
налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в
отношении налогов на доходы и капитал от 17.11.95 (далее - Конвенция).
Согласно пункту 1 статьи 21 Конвенции виды доходов резидента
Договаривающегося Государства независимо от источника их
возникновения, о которых не говорится в предыдущих статьях данной
Конвенции, подлежат налогообложению только в этом Государстве.
То есть налогообложение доходов, полученных в виде материальной
выгоды физическими лицами - налоговыми резидентами Чешской Республики,
осуществляется в Чехии.
Для освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения
налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщик
должен представить в налоговые органы официальное подтверждение того,
что он является резидентом государства, с которым Российская Федерация
заключила действующий в течение соответствующего налогового периода
(или его части) договор (соглашение) об избежании двойного
налогообложения, а также документ о полученном доходе и об уплате им
налога за пределами РФ, подтвержденный налоговым органом
соответствующего иностранного государства.
Подтверждение может быть представлено как до уплаты налога или
авансовых платежей по налогу, так и в течение одного года после
окончания того налогового периода, по результатам которого
налогоплательщик претендует на получение освобождения от уплаты
налога, проведения зачета, налоговых вычетов или привилегий. Об этом
говорится в пункте 2 статьи 232 НК РФ.
Следовательно, доход, полученный гражданами Чехии в виде
материальной выгоды, не подлежит налогообложению НДФЛ в Российской
Федерации.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Е.А. Останина
8 апреля 2009 г.
N 20-14/4/033371@ |