ГРАЖДАНИН РФ В 2008 ГОДУ ЗАКЛЮЧИЛ ТРУДОВОЙ ДОГОВОР С
ОРГАНИЗАЦИЕЙ - РЕЗИДЕНТОМ КНДР. ПРИ ЭТОМ В 2008 ГОДУ ОН ПРОВЕЛ
НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ БОЛЕЕ 183 КАЛЕНДАРНЫХ ДНЕЙ.
ДОЛЖНО ЛИ ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО (НАЛОГОВЫЙ РЕЗИДЕНТ РФ) УПЛАЧИВАТЬ
НА ТЕРРИТОРИИ РФ НАЛОГ С ДОХОДОВ, ПОЛУЧЕННЫХ ЗА РАБОТУ
НА ТЕРРИТОРИИ КНДР? ПРИ ЭТОМ ТАКОЙ НАЛОГ БЫЛ УПЛАЧЕН
ИМ В КНДР.
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
8 апреля 2009 г.
N 20-14/4/033584
(Д)
В соответствии со статьей 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются
физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также
физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся
налоговыми резидентами РФ.
Согласно подпункту 6 пункта 3 статьи 208 НК РФ вознаграждение за
выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу,
оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ относится к
доходам от источников за пределами РФ.
На основании статьи 209 НК РФ объектом налогообложения признается
доход, полученный налогоплательщиками:
- от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для
физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;
- от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся
налоговыми резидентами РФ.
Если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся
налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем
предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными
правовыми актами о налогах и сборах, то применяются правила и нормы
международных договоров РФ. Об этом сказано в статье 7 НК РФ.
Между Правительством Российской Федерации и Правительством
Корейской Народно-Демократической Республики действует Соглашение об
избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и
капитал от 26.09.97 (далее - Соглашение).
Согласно пункту 1 статьи 15 Соглашения заработная плата и другие
подобные вознаграждения, получаемые резидентом Договаривающегося
Государства в связи с работой по найму, подлежат налогообложению
только в этом Договаривающемся Государстве, если только работа по
найму не осуществляется в другом Договаривающемся Государстве. Если
работа по найму осуществляется таким образом, получаемое в связи с
этим вознаграждение может облагаться налогом в этом другом
Договаривающемся Государстве.
Независимо от положений пункта 1 статьи 15 Соглашения
вознаграждение, получаемое резидентом одного Договаривающегося
Государства в связи с работой по найму, осуществляемой в другом
Договаривающемся Государстве, подлежит налогообложению только в первом
упомянутом Договаривающемся Государстве, если:
a) получатель находится в этом другом Договаривающемся
Государстве в течение периода или периодов, не превышающих в
совокупности 183 дня в течение любого двенадцатимесячного периода;
b) вознаграждение выплачивается нанимателем или от имени
нанимателя, не являющегося резидентом другого Договаривающегося
Государства;
c) вознаграждение не выплачивается постоянным представительством
или постоянной базой, которую наниматель имеет в другом
Договаривающемся Государстве.
Таким образом, вознаграждение, выплачиваемое резиденту РФ
организацией, зарегистрированной по законодательству КНДР, за работу,
выполненную в КНДР, подлежит налогообложению в КНДР.
Согласно статье 232 НК РФ фактически уплаченные
налогоплательщиком - налоговым резидентом РФ за пределами РФ в
соответствии с законодательством других государств суммы налога с
доходов, полученных за пределами РФ, засчитываются при уплате налога в
РФ, если это предусмотрено соответствующим договором (соглашением) об
избежании двойного налогообложения.
При уплате НДФЛ в РФ возможность проведения процедуры зачета
налога на доходы, уплаченного в КНДР, предусмотрена в статье 24
Соглашения.
При этом размер вычета не может превышать сумму налога,
исчисленного с такого дохода в соответствии с законодательством РФ.
На основании пункта 2 статьи 232 НК РФ для проведения зачета
налога налогоплательщик должен представить в налоговые органы документ
о полученном доходе и об уплате им налога за пределами РФ,
подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного
государства. Подтверждение может быть представлено как до уплаты
налога, так и в течение одного года после окончания того налогового
периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на
проведение зачета.
Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 228 и статье 229 НК РФ
физические лица, налоговые резиденты РФ, за исключением российских
военнослужащих, получающие доходы от источников, находящихся за
пределами РФ, обязаны представить в налоговый орган по месту
жительства налоговую декларацию по НДФЛ в срок не позднее 30 апреля
года, следующего за отчетным налоговым периодом. В данной декларации
налогоплательщик обязан указать доходы, полученные как в РФ, так и за
рубежом.
Следовательно, налоговый резидент РФ при получении в 2008 году
дохода от источников в КНДР обязан включить такой доход в налоговую
декларацию по НДФЛ. При соответствующем подтверждении налог,
удержанный с такого дохода в КНДР, будет вычтен из налога,
исчисленного в РФ по ставке 13%.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Е.А. Останина
8 апреля 2009 г.
N 20-14/4/033584 |