ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО С 2003 ПО 2008 ГОД ОСУЩЕСТВЛЯЛО
СТРОИТЕЛЬСТВО ЖИЛОГО ДОМА. В ФЕВРАЛЕ 2008 ГОДА БЫЛА
ОФОРМЛЕНА РЕГИСТРАЦИЯ ЖИЛОГО ДОМА. В 2008 ГОДУ
ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО ПО ДОХОДАМ 2005-2007 ГОДОВ ПОЛУЧИЛО
ИМУЩЕСТВЕННЫЙ НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ В СУММЕ, НЕ ПРЕВЫШАЮЩЕЙ
1000000 РУБ. ВПРАВЕ ЛИ ОНО ПОЛУЧИТЬ ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЙ
НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ В СВЯЗИ С ВНЕСЕНИЕМ ИЗМЕНЕНИЙ
В ПОДПУНКТ 2 ПУНКТА 1 СТАТЬИ 220 НК РФ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
10 апреля 2009 г.
N 20-14/4/034650@
(Д)
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении
размера налоговой базы по НДФЛ, облагаемой по ставке 13%,
налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в
сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на
территории РФ, в частности, жилого дома в размере фактически
произведенных расходов.
В фактические расходы на новое строительство жилого дома могут
включаться:
- расходы на разработку проектно-сметной документации;
- расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;
- расходы, связанные с работами или услугами по строительству и
отделке;
- расходы на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и
канализации или создание автономных источников электро-, водо-,
газоснабжения и канализации.
Данный имущественный налоговый вычет предоставляется
налогоплательщику на основании его письменного заявления и документов,
подтверждающих право собственности на построенный жилой дом, а также
платежных документов, оформленных в установленном порядке и
подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по
произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские
выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет
продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у
физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца
и другие документы).
Следовательно, налогоплательщик вправе получить имущественный
налоговый вычет, предусмотренный в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 НК
РФ, при соблюдении всех условий, определенных положениями данного
подпункта, вне зависимости от периода, когда налогоплательщик понес
расходы по приобретению, инвестированию или строительству жилого
объекта.
Предельный размер вычета, на который может претендовать
налогоплательщик, определяется исходя из момента возникновения права
на указанный имущественный налоговый вычет.
Пункт 11 статьи 2 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О
внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской
Федерации" внес изменения в абзац 13 подпункта 2 пункта 1 статьи 220
НК РФ, увеличив имущественный налоговый вычет с 1000000 до 2000000
руб. при строительстве либо приобретении жилья на территории РФ.
При этом в пункте 6 статьи 9 Закона N 224-ФЗ установлено, что
действие абзаца 13 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ
распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года.
Таким образом, налогоплательщик вправе получить имущественный
налоговый вычет, предусмотренный в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 НК
РФ, в размере, не превышающем 2000000 руб., в случае, если у него
право на этот вычет возникло начиная с 1 января 2008 года.
При строительстве или приобретении жилого дома для подтверждения
права на имущественный налоговый вычет в размере, который не превышает
2000000 руб., налогоплательщик представляет документы, подтверждающие
право собственности на жилой дом, возникшее начиная с 1 января 2008
года.
При этом уменьшение налоговой базы на данный имущественный
налоговый вычет производится начиная с налогового периода, в котором
возникло право на такой вычет.
Налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган по месту
жительства с заявлением о предоставлении указанного имущественного
налогового вычета в любой налоговый период начиная с периода, в
котором возникло право на его получение.
Следовательно, налогоплательщик - собственник жилого дома с 2008
года в связи с затратами на строительство этого жилого дома,
произведенными с 2003 по 2008 год, вправе получить имущественный
налоговый вычет в порядке, предусмотренном в подпункте 2 пункта 1
статьи 220 НК РФ, по доходам начиная с 2008 года в сумме, не
превышающей 2000000 руб.
Если налогоплательщик получил имущественный налоговый вычет по
доходам 2005-2007 годов в сумме 1000000 руб., то размер имущественного
налогового вычета, который он может получить по указанному налоговому
периоду, будет исчислен с учетом суммы ранее предоставленного
имущественного налогового вычета.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Е.А. Останина
10 апреля 2009 г.
N 20-14/4/034650@ |