ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО, ИМЕЮЩЕЕ КВАРТИРУ, ПОСЛЕ СМЕРТИ СУПРУГА
ПРОДАЛО ЕЕ. ПРИ ЭТОМ КВАРТИРА БЫЛА ОФОРМЛЕНА В ОБЩУЮ
СОВМЕСТНУЮ СОБСТВЕННОСТЬ, А ПОСЛЕ СМЕРТИ СУПРУГА БЫЛО
ОФОРМЛЕНО СВИДЕТЕЛЬСТВО О ПРАВЕ НА НАСЛЕДСТВО. КАКОВ
ПОРЯДОК ПОЛУЧЕНИЯ ИМУЩЕСТВЕННОГО ВЫЧЕТА ПРИ ПРОДАЖЕ
КВАРТИРЫ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
14 апреля 2009 г.
N 20-14/4/035446
(Д)
Согласно статьям 208, 209 и пункту 1 статьи 224 НК РФ доход,
полученный налоговым резидентом от продажи недвижимого имущества,
является объектом налогообложения по НДФЛ по ставке 13%.
Для доходов, в отношении которых в пункте 1 статьи 224 НК РФ
установлена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как
денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению и
уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных, в частности,
в статье 220 НК РФ. Об этом сказано в пункте 3 статьи 210 НК РФ.
На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ при
определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик вправе
получить имущественный налоговый вычет в сумме, полученной им в
налоговом периоде от продажи, в частности, квартиры и долей в ней,
находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не
превышающей 1000000 руб.
При продаже квартиры и долей в ней, находившихся в собственности
налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет
предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже
указанного имущества.
Вместо использования права на получение данного вычета
налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом
доходов на сумму фактически произведенных им и документально
подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
Следовательно, налогоплательщик при получении дохода от продажи
квартиры и долей в ней вправе получить имущественный налоговый вычет в
порядке, предусмотренном в подпункте 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ в
случае, если он является собственником реализованного имущества.
Согласно пункту 1 статьи 12 и пункту 1 статьи 14 Федерального
закона от 21.07.97 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на
недвижимое имущество и сделок с ним" права на недвижимое имущество и
сделки с ним подлежат государственной регистрации в Едином
государственном реестре прав.
Возникновение и переход права на недвижимое имущество
удостоверяются свидетельством о государственной регистрации прав.
При этом дата такой регистрации отражается в свидетельстве о
государственной регистрации права и является основой для исчисления
срока владения жилым помещением при предоставлении имущественного
налогового вычета по доходам от его продажи.
В соответствии со статьей 218 ГК РФ в случае смерти гражданина
право собственности на принадлежащее ему имущество переходит по
наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.
Согласно статьям 1114 и 1152 ГК РФ принятое наследство признается
принадлежащим наследнику со дня открытия наследства, которым является
день смерти гражданина, независимо от времени его фактического
принятия, а также момента государственной регистрации права наследника
на наследственное имущество, когда такое право подлежит
государственной регистрации.
Таким образом, у наследника, вступившего в права наследства,
право собственности на наследственное имущество возникает со дня
смерти наследодателя независимо от даты государственной регистрации
этих прав.
В статьях 228 и 229 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик,
получивший доход от продажи имущества (включая квартиру и доли в ней),
принадлежащего ему на праве собственности, самостоятельно исчисляет
суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет исходя из
суммы полученного дохода.
Также он представляет налоговую декларацию в налоговый орган по
месту жительства не позднее 30 апреля и уплачивает налог не позднее 15
июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, то есть в
котором был получен доход от продажи указанного имущества.
Следовательно, налогоплательщик-продавец (супруг) в связи с
отчуждением в 2008 году квартиры по договору купли-продажи обязан до
30 апреля 2009 года представить в налоговый орган по месту жительства
налоговую декларацию по НДФЛ за 2008 год. При этом доход, полученный
от продажи квартиры, подлежит отражению в листе А такой декларации.
В то же время данный налогоплательщик исходя из срока владения
отчуждаемым имуществом более трех лет (одна половина квартиры
находилась в его собственности с 1993 года, а другая - с года смерти
супруга, то есть с 1994 года) вправе уменьшить налогооблагаемую базу
за 2008 год на сумму имущественного налогового вычета в размере
дохода, полученного от продажи квартиры и указанного в листе А
налоговой декларации по НДФЛ за 2008 год (лист Ж 1).
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Е.А. Останина
14 апреля 2009 г.
N 20-14/4/035446 |