КАКОВ ПОРЯДОК УЧЕТА В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
РАСХОДОВ, СВЯЗАННЫХ С ПРИОБРЕТЕНИЕМ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ,
ЕСЛИ ИХ ОПЛАТА ПРОИЗВЕДЕНА В ПЕРИОД ПРИМЕНЕНИЯ
УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ, А ВВОД В ЭКСПЛУАТАЦИЮ ОСУЩЕСТВЛЕН
В ПЕРИОД ПРИМЕНЕНИЯ ОБЩЕЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
17 апреля 2009 г.
N 16-15/037651@.2
(Д)
Согласно пункту 5 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы
не учитываются расходы в виде затрат по приобретению и (или) созданию
амортизируемого имущества, а также расходов, осуществленных в случаях
достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического
перевооружения объектов основных средств, за исключением расходов,
указанных в пункте 9 статьи 258 НК РФ.
При этом в пункте 9 статьи 258 НК РФ установлено, что
налогоплательщик вправе включать в состав расходов отчетного
(налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не
более 10% (не более 30% - в отношении основных средств, относящихся к
третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости
основных средств (за исключением основных средств, полученных
безвозмездно), а также не более 10% (не более 30% - в отношении
основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным
группам) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования,
реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной
ликвидации основных средств, и суммы которых определяются на основании
статьи 257 НК РФ.
Под основными средствами в целях исчисления налога на прибыль
понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для
производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг)
или управления организацией первоначальной стоимостью более 20000 руб.
Первоначальная стоимость основного средства определяется как
сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство
получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате
инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в
соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 НК РФ), сооружение,
изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно
пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме
случаев, предусмотренных НК РФ. Об этом сказано в пункте 1 статьи 257
НК РФ.
На основании пункта 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом
в целях исчисления налога на прибыль признаются имущество, результаты
интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной
собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве
собственности (если иное не предусмотрено в главе 25 НК РФ),
используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается
путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается
имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и
первоначальной стоимостью более 20000 руб.
Согласно пункту 1 статьи 258 НК РФ амортизируемое имущество
распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками
его полезного использования. Сроком полезного использования признается
период, в течение которого объект основных средств или объект
нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности
налогоплательщика.
Срок полезного использования определяется налогоплательщиком
самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта
амортизируемого имущества в соответствии с положениями статьи 258 НК
РФ и с учетом Классификации основных средств, включаемых в
амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ
от 01.01.2002 N 1.
При этом в пункте 4 статьи 259 НК РФ предусмотрено, что
начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества
начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот
объект был введен в эксплуатацию.
Таким образом, по объекту основных средств, введенному в
эксплуатацию в период применения общего режима налогообложения,
амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем
ввода в эксплуатацию, в соответствии с положениями главы 25 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н. Чугунова
17 апреля 2009 г.
N 16-15/037651@.2 |