ВПРАВЕ ЛИ НОТАРИУС ВКЛЮЧИТЬ В СОСТАВ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ
НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ ПО НДФЛ ЗА 2008 ГОД СУММУ НАЧИСЛЕННОГО
ЕСН С ДОХОДОВ, ВЫПЛАЧЕННЫХ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ В 2008 ГОДУ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
17 апреля 2009 г.
N 20-14/2/037467@
(Д)
Согласно пункту 1 статьи 221 НК РФ нотариусы, занимающиеся
частной практикой, при исчислении налоговой базы по НДФЛ вправе
получить профессиональные налоговые вычеты - в сумме фактически
произведенных ими и документально подтвержденных расходов,
непосредственно связанных с извлечением доходов.
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету,
определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном
порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному
в главе 25 НК РФ.
На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик вправе
уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за
исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
Расходами для целей налогообложения прибыли признаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных в статье 265 НК РФ, убытки), осуществленные
(понесенные) налогоплательщиком.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с
обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на
территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или)
документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том
числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными
документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим
расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы
налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в
установленном законодательством РФ порядке, за исключением
перечисленных в статье 270 НК РФ.
Следовательно, в состав расходов включаются все налоги и сборы,
начисляемые в соответствии с законодательством о налогах и сборах, по
которым нотариус является налогоплательщиком, за исключением
перечисленных в статье 270 НК РФ, которые не учитываются в целях
налогообложения. Основанием для учета подобных расходов являются
суммы, отражаемые в налоговых декларациях по соответствующему налогу,
подлежащие уплате в бюджет.
Таким образом, нотариус, занимающийся частной практикой, вправе
включить в состав профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ за 2008
год сумму ЕСН, начисленного с доходов, выплаченных физическим лицам в
2008 году.
Если сумма излишне уплаченного в 2008 году ЕСН зачтена на
основании заявления налогоплательщика и решения налогового органа в
счет предстоящих платежей по ЕСН, то налогоплательщик вправе учитывать
в составе профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ за 2009 год
излишне уплаченный налог в пределах сумм, начисленных и отраженных в
декларациях по ЕСН за 2009 год.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Е.А. Останина
17 апреля 2009 г.
N 20-14/2/037467@ |