О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦОМ
СТАНДАРТНОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА ПО НДФЛ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
13 августа 2009 г.
N 03-04-05-01/630
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу стандартного налогового вычета по налогу на доходы
физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с п. 3 ст. 210 Кодекса для доходов, в отношении
которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов,
установленная п. 1 ст. 224 Кодекса, налоговая база определяется как
денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению,
уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 -
221 Кодекса.
В частности, согласно пп. 3 п. 1 ст. 218 Кодекса при определении
размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение
налогового вычета в размере 400 руб. за каждый месяц налогового
периода. Данный вычет распространяется на те категории
налогоплательщиков, которые не перечислены в пп. 1 - 2 п. 1 ст. 218
Кодекса, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный
нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого
предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, установленная
п. 1 ст. 224 Кодекса) налоговым агентом, предоставляющим данный
стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 руб. Начиная с месяца, в
котором указанный доход превысил 40 000 руб., налоговый вычет,
предусмотренный пп. 3 п. 1 ст. 218 Кодекса, не применяется.
В соответствии с п. 1 ст. 225 Кодекса сумма налога при
определении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 Кодекса
исчисляется как соответствующая налоговой ставке в размере 13
процентов, установленной п. 1 ст. 224 Кодекса, процентная доля
налоговой базы.
Таким образом, налоговая база по налогу на доходы физических лиц
рассчитывается путем уменьшения доходов налогоплательщика, в отношении
которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, на
сумму налоговых вычетов. Исчисление суммы налога производится путем
применения налоговой ставки 13 процентов к рассчитанной налоговой
базе.
Ограничение в размере 40 000 руб. в целях применения стандартного
налогового вычета, предусмотренного пп. 3 п. 1 ст. 218 Кодекса,
применяется к доходам налогоплательщика, подлежащим налогообложению по
налоговой ставке в размере 13 процентов.
Уменьшение рассчитанной суммы налога на какие-либо налоговые
вычеты Кодексом не предусмотрено.
Также сообщаем, что согласно ст. 3 Федерального закона от
19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда" минимальный
размер оплаты труда применяется для регулирования оплаты труда и
определения размеров пособий по временной нетрудоспособности.
Применение минимального размера оплаты труда для других целей не
допускается.
Освобождение от налогообложения налогом на доходы физических лиц
минимального размера оплаты труда Кодексом не предусмотрено.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
13 августа 2009 г.
N 03-04-05-01/630 |