О ПОРЯДКЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ
ДОХОДОВ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ОТ ОКАЗАНИЯ ЕЮ
ЭКСПЕДИТОРСКИХ УСЛУГ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
12 августа 2009 г.
N 03-08-05
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
запрос по вопросу налогообложения экспедиторских услуг, осуществляемых
иностранной организацией, и сообщает следующее.
Согласно ст. 801 Гражданского кодекса Российской Федерации по
договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется
за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента - грузоотправителя
или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение
определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.
Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены
обязанность экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по
маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность
экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор
(договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а
также другие обязанности, связанные с перевозкой.
В соответствии со ст. 246 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) иностранные организации, получающие доходы от
источников в Российской Федерации, признаются плательщиками налога на
прибыль в Российской Федерации.
Согласно ст. 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на
прибыль для иностранных организаций признаются доходы, полученные от
источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии
со ст. 309 Кодекса.
В п. 1 ст. 309 Кодекса указаны виды доходов, полученных
иностранной организацией (если получение таких доходов не связано с
предпринимательской деятельностью такой иностранной организации через
постоянное представительство в Российской Федерации), которые
относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской
Федерации и подлежат обложению налогом на прибыль, удерживаемым у
источника выплаты в Российской Федерации.
Согласно пп. 8 п. 1 ст. 309 Кодекса к таким доходам относятся
доходы от международных перевозок. При этом под международными
перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным
судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за
исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно
между пунктами, находящимися за пределами Российской Федерации.
Согласно положению вышеуказанного подпункта доходы от
международных перевозок не включают доходы от оказания экспедиторских
услуг и, следовательно, к ним не применяется порядок налогообложения у
источника выплаты.
В соответствии с п. 2 ст. 309 Кодекса доходы, полученные
иностранной организацией от осуществления работ, оказания услуг на
территории Российской Федерации, не приводящие к образованию
постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со
ст. 306 Кодекса, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.
Если иностранная организация осуществляет оказание экспедиторских
услуг исключительно вне территории Российской Федерации, то доходы,
полученные ею от источника в Российской Федерации в связи с оказанием
таких услуг, налогообложению налогом на прибыль, взимаемым у источника
выплаты в Российской Федерации, не подлежат.
Если иностранная организация осуществляет оказание экспедиторских
услуг на территории Российской Федерации, то доходы, выплачиваемые ей
в связи с оказанием таких услуг, подлежат налогообложению налогом на
прибыль в случае, если они оказываются через постоянное
представительство такой иностранной организации в Российской
Федерации. В этом случае в соответствии со ст. 246 Кодекса иностранная
организация будет являться самостоятельным плательщиком налога на
прибыль в отношении доходов, связанных с осуществлением ею
деятельности на территории Российской Федерации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
12 августа 2009 г.
N 03-08-05 |