БАНК В РАМКАХ ДОГОВОРОВ НА БРОКЕРСКОЕ
ОБСЛУЖИВАНИЕ ОСУЩЕСТВЛЯЕТ ОТ ИМЕНИ И ЗА СЧЕТ
ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ ОПЕРАЦИИ КУПЛИ-ПРОДАЖИ ЦЕННЫХ БУМАГ,
В ТОМ ЧИСЛЕ ОБЛИГАЦИЙ, УСЛОВИЯМИ ВЫПУСКА КОТОРЫХ
ПРЕДУСМАТРИВАЕТСЯ ВЫПЛАТА ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ -
ВЛАДЕЛЬЦАМ ОБЛИГАЦИЙ КУПОННОГО ДОХОДА И ЧАСТИЧНОЕ
ПОГАШЕНИЕ НОМИНАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ. ПРИ ЭТОМ БАНК
ЯВЛЯЕТСЯ НОМИНАЛЬНЫМ ДЕРЖАТЕЛЕМ УКАЗАННЫХ ЦЕННЫХ
БУМАГ. 1. ПРИЗНАЕТСЯ ЛИ БАНК, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИЙ
ПЕРЕЧИСЛЕНИЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА БРОКЕРСКИЙ
(БАНКОВСКИЙ) СЧЕТ КЛИЕНТА, НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ ПО НДФЛ
ПО ДОХОДАМ В ВИДЕ ПРОЦЕНТНОГО (КУПОННОГО) ДОХОДА ПО
ОБЛИГАЦИЯМ В СЛУЧАЕ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ПО ТРЕБОВАНИЮ
ДЕРЖАТЕЛЯ РЕЕСТРА СПИСКА ВЛАДЕЛЬЦЕВ ЦЕННЫХ БУМАГ НА
СООТВЕТСТВУЮЩУЮ ДАТУ; В СЛУЧАЕ НЕПРЕДОСТАВЛЕНИЯ СПИСКА
ВЛАДЕЛЬЦЕВ (ПРИ ОТСУТСТВИИ ТРЕБОВАНИЯ О ПРЕДОСТАВЛЕНИИ
ДАННОГО СПИСКА)? 2. ЯВЛЯЕТСЯ ЛИ БАНК НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ
ПРИ ПЕРЕЧИСЛЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА БРОКЕРСКИЙ СЧЕТ
КЛИЕНТА, ПОЛУЧЕННЫХ В РЕЗУЛЬТАТЕ ПОГАШЕНИЯ (ЧАСТИЧНОГО
ПОГАШЕНИЯ) НОМИНАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ ОБЛИГАЦИЙ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
12 августа 2009 г.
N 03-04-06-01/211
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо Банка по вопросу налогообложения доходов физических лиц,
полученных при выплате процентного (купонного) дохода, а также доходов
при погашении облигаций и в соответствии со ст. 34.2 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
1. Из письма следует, что банк в рамках договоров на брокерское
обслуживание осуществляет от имени и за счет физических лиц операции
купли-продажи ценных бумаг, в том числе облигаций, условиями выпуска
которых предусматривается выплата физическим лицам - владельцам
облигаций купонного дохода и частичное погашение номинальной
стоимости. При этом банк является номинальным держателем указанных
ценных бумаг.
Совершение банком операций по выплате купонов и погашению
номинальной стоимости облигаций не относится к операциям купли-продажи
ценных бумаг и, соответственно, определение налоговой базы, исчисление
и уплата налогов с доходов, получаемых физическим лицом при совершении
таких операций, не подпадают под действие ст. 214.1 Кодекса и
производится в общем порядке, установленном для налоговых агентов гл.
23 Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 226 Кодекса российские организации, от которых
или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы,
обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму
налога на доходы физических лиц.
Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и
уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227 и
228 Кодекса.
Организацией, выплачивающей доход в виде купона, является эмитент
облигаций. Если владельцы облигаций уполномочивают номинального
держателя на получение дохода от эмитента, номинальный держатель
должен сообщить сведения о владельцах эмитенту (реестродержателю)
ценных бумаг. В этом случае организация - эмитент ценных бумаг,
выплачивающая купонный доход, является налоговым агентом.
Если же номинальный держатель не имеет установленной законом или
договором обязанности сообщать эмитенту (реестродержателю) о
владельцах ценных бумаг, организация-эмитент, не имеющая возможность
идентифицировать налогоплательщика, не признается налоговым агентом.
В таких случаях налогоплательщики в соответствии с пп. 1 п. 1 и
п. п. 2 и 3 ст. 228 Кодекса при получении купонного дохода
самостоятельно исчисляют суммы налога и представляют в налоговый орган
по месту учета соответствующую налоговую декларацию.
Ни в том ни в другом случае банк, осуществляющий по поручению
эмитента перечисление денежных средств на счет клиента - владельца
ценных бумаг, налоговым агентом не является.
2. В соответствии со ст. 816 Гражданского кодекса Российской
Федерации в установленных случаях договор займа может быть заключен
путем выпуска и продажи облигаций.
Выплачиваемая владельцу при погашении (частичном погашении)
облигации ее номинальная стоимость не признается доходом физического
лица, поскольку таким образом ему, по существу, осуществляется возврат
суммы займа.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
12 августа 2009 г.
N 03-04-06-01/211 |