ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ УСН ("ДОХОДЫ"), ПОЛУЧИЛА
ЦЕЛЕВЫЕ ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА В ВИДЕ СУБСИДИЙ ИЗ БЮДЖЕТА
НА ВОЗМЕЩЕНИЕ ЗАТРАТ РАБОТОДАТЕЛЯ НА ЗАРПЛАТУ,
ТРАНСПОРТНЫЕ УСЛУГИ, А ТАКЖЕ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ИНВЕНТАРЯ
И СПЕЦОДЕЖДЫ ДЛЯ УЧАСТНИКОВ ОБЩЕСТВЕННЫХ РАБОТ В
РАМКАХ ПРОВЕДЕНИЯ ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ МЕРОПРИЯТИЙ ПО
СНИЖЕНИЮ НАПРЯЖЕННОСТИ НА РЫНКЕ ТРУДА. УЧИТЫВАЮТСЯ ЛИ
ДАННЫЕ ЦЕЛЕВЫЕ ПОСТУПЛЕНИЯ В СОСТАВЕ ДОХОДОВ В ЦЕЛЯХ
ПРИМЕНЕНИЯ УСН?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
14 августа 2009 г.
N 03-11-06/2/150
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу определения дохода организациями, применяющими
упрощенную систему налогообложения, в связи с получением субсидий из
бюджета и сообщает следующее.
В соответствии с п. 1.1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) при определении объекта налогообложения
организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, не
учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса.
Так, на основании пп. 14 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении
налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного
налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом
налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования,
обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных
(произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии
такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого
финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие
налогообложению с даты их получения.
К средствам целевого финансирования относится имущество,
полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению,
определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого
финансирования или федеральными законами, в виде бюджетных
ассигнований, выделяемых бюджетным учреждениям, а также в виде
субсидий автономным учреждениям.
В соответствии с п. 2 ст. 251 Кодекса при определении налоговой
базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых
поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые
поступления из бюджета и целевые поступления на содержание
некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности,
поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц
и использованные по назначению.
Согласно ст. 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации
получателями бюджетных средств являются, соответственно, орган
государственной власти (государственный орган), орган управления
государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления,
орган местной администрации, находящееся в ведении главного
распорядителя (распорядителя) бюджетных средств бюджетное учреждение,
имеющие право на принятие и (или) исполнение бюджетных обязательств за
счет средств соответствующего бюджета, если иное не установлено
Бюджетным кодексом Российской Федерации. Бюджетным учреждением
признается государственное (муниципальное) учреждение, финансовое
обеспечение выполнения функций которого, в том числе по оказанию
государственных (муниципальных) услуг физическим и юридическим лицам в
соответствии с государственным (муниципальным) заданием,
осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основе
бюджетной сметы.
Доходы организаций, не соответствующие перечню средств и
критериям целевого финансирования (целевых поступлений), учитываются
организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в
порядке, предусмотренном гл. 26.2 Кодекса.
Таким образом, субсидии, полученные организациями (кроме
автономных организаций) в целях возмещения затрат работодателя на
заработную плату, транспортные услуги, а также на приобретение
инвентаря и спецодежды для участников общественных работ в рамках
проведения дополнительных мероприятий, направленных на снижение
напряженности на рынке труда, учитываются при определении налоговой
базы.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
14 августа 2009 г.
N 03-11-06/2/150 |