ОБ УЧЕТЕ В СОСТАВЕ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ
ДОХОДОВ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ СУБСИДИЙ,
ПОЛУЧЕННЫХ КОММЕРЧЕСКИМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ.
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
14 августа 2009 г.
N 03-03-05/156
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики, рассмотрев
позицию о порядке учета субсидий, выделяемых коммерческим организациям
на возмещение затрат в связи с производством (реализацией) товаров,
выполнением работ, оказанием услуг, сообщает, что вывод о том, что
указанные субсидии подлежат учету в целях налогообложении прибыли в
составе внереализационных доходов, соответствует положениям гл. 25
"Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ).
В то же время необходимо отметить, что предоставление субсидий
юридическим лицам (кроме государственных (муниципальных) учреждений)
на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения указанных
затрат может осуществляться как до их возникновения, так и по факту
возникновения (Письмо Минфина России N 02-01-04/2523,
Минэкономразвития России N 12064-АП/Д05 от 29.08.2008 "О применении
статей 78 и 78.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации").
Таким образом, указание на то, что субсидии, полученные в
возмещение уже понесенных расходов, не предназначены для расходования
на строго определенные цели, а могут использоваться по усмотрению
организации, применимо только при предоставлении субсидий по факту
возникновения затрат.
По мнению Департамента, при решении вопроса о порядке учета в
целях налогообложения прибыли субсидий, полученных коммерческими
организациями в соответствии со ст. 78 Бюджетного кодекса Российской
Федерации (далее - БК РФ), необходимо учитывать следующее.
При определении объекта налогообложения налогом на прибыль
организациями учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг),
реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии
со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в
соответствии со ст. 250 НК РФ.
Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу
на прибыль, определены в ст. 251 НК РФ. Перечень таких доходов
является исчерпывающим.
В соответствии с п. 2 указанной статьи НК РФ при определении
налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются целевые
поступления из бюджета. При этом налогоплательщики - получатели
указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов
(расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.
Таким образом, для признания поступлений из бюджета целевыми в
понятии, приведенном в п. 2 ст. 251 НК РФ, необходимо одновременное
выполнение следующих условий:
1) средства должны быть получены напрямую из бюджета;
2) полученные средства должны носить целевой характер;
3) налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений
обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных
(произведенных) в рамках целевых поступлений.
Порядок предоставления средств из бюджета установлен БК РФ.
Перечень организационно-правовых форм юридических лиц, имеющих
право напрямую получать средства из бюджета, поименован в ст. 6 БК РФ.
Коммерческие организации в данном перечне не поименованы,
следовательно, они не могут являться получателями средств из бюджета в
понятии, приведенном в БК РФ и НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 78 БК РФ субсидии юридическим лицам (за
исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям)
предоставляются в том числе на возмещение затрат в связи с
производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием
услуг. То есть в рамках осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
Таким образом, полученные коммерческими организациями субсидии
целевыми поступлениями в понятии, приведенном в п. 2 ст. 251 НК РФ, не
признаются и подлежат учету при определении налоговой базы по налогу
на прибыль в составе внереализационных доходов. При этом в силу того
обстоятельства, что затраты, на возмещение которых предоставлены
субсидии, учитываются налогоплательщиками при определении налоговой
базы по налогу на прибыль в составе расходов, такой порядок не
приводит к дополнительному налогообложению получаемых субсидий.
Субсидии, полученные организациями на возмещение затрат в связи с
производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием
услуг, не подлежат отдельному учету. О расходовании указанных средств
организация не обязана отчитываться.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
14 августа 2009 г.
N 03-03-05/156 |