БАНК ЯВЛЯЕТСЯ ДОЧЕРНЕЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ИНОСТРАННОГО БАНКА СО 100% УЧАСТИЕМ ИНОСТРАННОГО КАПИТАЛА И ВХОДИТ В БАНКОВСКУЮ ГРУППУ, ВКЛЮЧАЮЩУЮ В СЕБЯ ДОЧЕРНИЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ В РАЗНЫХ СТРАНАХ, С ГОЛОВНЫМ ОФИСОМ ЗА РУБЕЖОМ. БАНК ПРИОБРЕТАЕТ УПРАВЛЕНЧЕСКИЕ, ТЕХНИЧЕСКИЕ И НАУЧНО- ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЕ УСЛУГИ, ОКАЗЫВАЕМЫЕ ГОЛОВНЫМ БАНКОМ, БЛАГОДАРЯ ЧЕМУ ИМЕЕТ ДОСТУП К ПРОГРАММНОМУ ОБЕСПЕЧЕНИЮ ГРУППЫ, ИСПОЛЬЗУЕТ СРЕДСТВА И КАНАЛЫ СВЯЗИ ГРУППЫ. ОКАЗАНИЕ УСЛУГ ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ НА ОСНОВЕ ВНУТРИГРУППОВОГО СОГЛАШЕНИЯ, ПО КОТОРОМУ ГОЛОВНОЙ ОФИС ОБЯЗУЕТСЯ ПРЕДОСТАВИТЬ УСЛУГИ ИЛИ ПРОДУКТЫ, А БАНК ОБЯЗУЕТСЯ ИХ ОПЛАЧИВАТЬ, ПРИ ЭТОМ ЦЕНА УСЛУГИ ФОРМИРУЕТСЯ ИСХОДЯ ИЗ ПОНЕСЕННЫХ ГОЛОВНЫМ ОФИСОМ РАСХОДОВ. КОНКРЕТНАЯ СТОИМОСТЬ УСЛУГ ДЛЯ КАЖДОЙ СТРАНЫ ФОРМИРУЕТСЯ РАСЧЕТНЫМ ПУТЕМ ИСХОДЯ ИЗ ОПРЕДЕЛЕННЫХ МЕТОДИК, ОГОВОРЕННЫХ В ДОГОВОРАХ. ОПЛАТА УСЛУГ ПРОИЗВОДИТСЯ НА ОСНОВАНИИ СЧЕТОВ, ВЫСТАВЛЕННЫХ ГОЛОВНЫМ БАНКОМ, ГДЕ УКАЗЫВАЮТСЯ ПЕРИОД, ЗА КОТОРЫЙ ПРОИЗВОДИТСЯ ОПЛАТА, ВИД ОКАЗАННОЙ УСЛУГИ И СУММА, ПОДЛЕЖАЩАЯ УПЛАТЕ. НА ОСНОВАНИИ ЭТИХ СЧЕТОВ ПО УСЛУГАМ, ОБЛАГАЕМЫМ НДС, ВЫПИСЫВАЮТСЯ СЧЕТА-ФАКТУРЫ. ТАКЖЕ ИМЕЮТСЯ АКТЫ, ПОДПИСАННЫЕ ГОЛОВНЫМ БАНКОМ ПОД КАЖДЫЙ ДОГОВОР, ГДЕ ОТРАЖАЮТСЯ ОСНОВНЫЕ ВИДЫ ОКАЗАННЫХ УСЛУГ И ИХ СТОИМОСТЬ. ПОМИМО ЭТОГО ИМЕЕТСЯ СЛЕДУЮЩАЯ ИНФОРМАЦИЯ: ТЕХНИЧЕСКОЕ ОПИСАНИЕ ПОЛУЧЕННЫХ СИСТЕМ И ПРОГРАММНОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ, ИНСТРУКЦИИ, ПЕРЕПИСКА, ОТЧЕТЫ, ПРОТОКОЛЫ СОВЕЩАНИЙ, НОВОСТНЫЕ РАССЫЛКИ, ПЛАНЫ, НОРМАТИВЫ, БЮДЖЕТЫ, СОГЛАСОВАНИЕ И УТВЕРЖДЕНИЕ БАНКОВСКИХ ПРОДУКТОВ, ПРЕЗЕНТАЦИИ ДЛЯ КЛИЕНТОВ И ПЕРЕПИСКА ПО E-MAIL. В КАЧЕСТВЕ КОСВЕННЫХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ РЕАЛЬНОГО ОКАЗАНИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ УСЛУГ СУЩЕСТВУЕТ РЕГИСТРАЦИЯ КОМАНДИРОВОК СОТРУДНИКОВ, КОНФЕРЕНЦ-ПЕРЕГОВОРОВ ПО ТЕЛЕФОНУ. ДОСТАТОЧНО ЛИ ПРИВЕДЕННЫХ ДОКУМЕНТОВ ДЛЯ УЧЕТА РАСХОДОВ НА УПРАВЛЕНЧЕСКИЕ, НАУЧНО-ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЕ И ИНФОРМАЦИОННО- ТЕХНИЧЕСКИЕ УСЛУГИ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ? УЧИТЫВАЯ, ЧТО УСЛУГА ПОЛУЧЕНА БАНКОМ ОТ ВЗАИМОЗАВИСИМОГО ЛИЦА, КАКИМ ОБРАЗОМ МОЖНО ПОДТВЕРДИТЬ РЫНОЧНЫЕ ЦЕНЫ НА ЭТИ УСЛУГИ? ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ 18 августа 2009 г. N 03-03-06/2/155 (Д) Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов в виде управленческих, научно-исследовательских и иных услуг, оказываемых головной организацией дочерним подразделениям, и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее. Согласно п. 1 ст. 20 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой. Головная организация и ее подразделения в целях налогообложения признаются взаимозависимыми лицами. Таким образом, при оказании услуг взаимозависимыми лицами следует руководствоваться положениями ст. 40 Кодекса. Так, согласно п. 4 ст. 40 Кодекса рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях. В соответствии с п. 1 ст. 252 Кодекса в целях налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Согласно п. 1 ст. 272 Кодекса расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 Кодекса, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 Кодекса. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики С.В.РАЗГУЛИН 18 августа 2009 г. N 03-03-06/2/155 |