ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИОБРЕТАЕТ ПО ЛИЦЕНЗИОННЫМ
ДОГОВОРАМ С ПРАВООБЛАДАТЕЛЕМ ПРАВА НА ИСПОЛЬЗОВАНИЕ
ПРОГРАММ ДЛЯ ЭВМ. В СВЯЗИ С ТЕМ ЧТО ПРИОБРЕТАЕМЫЕ ПРОГРАММНЫЕ
ПРОДУКТЫ НЕ УЧИТЫВАЮТ СПЕЦИФИКИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ, ПОСЛЕ
ПРИОБРЕТЕНИЯ ПРАВА НА ИХ ИСПОЛЬЗОВАНИЕ НЕОБХОДИМО ОСУЩЕСТВЛЯТЬ
АДАПТАЦИЮ И ДОРАБОТКУ ПРОГРАММ - МОДИФИКАЦИЮ. РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ
НА МОДИФИКАЦИЮ ВКЛЮЧАЮТ В СЕБЯ ОПЛАТУ УСЛУГ, ОКАЗЫВАЕМЫХ
ПРАВООБЛАДАТЕЛЕМ, ОПЛАТУ УСЛУГ СТОРОННИХ КОНСУЛЬТАНТОВ,
ПРИВЛЕКАЕМЫХ ДЛЯ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ АДАПТАЦИИ, МОДИФИКАЦИИ И
ВНЕДРЕНИЯ ПРОГРАММНЫХ ПРОДУКТОВ, И МОГУТ ПРЕВЫШАТЬ СУММУ
РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ ПО ПРИОБРЕТЕНИЮ ПРАВ НА ИСПОЛЬЗОВАНИЕ
ПРОГРАММ ДЛЯ ЭВМ. В СООТВЕТСТВИИ С ПП. 26 П. 1 СТ. 264, П. 1
СТ. 272 НК РФ, П. 4 СТ. 1235 ГК РФ РАСХОДЫ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ПРАВ
НА ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПРОГРАММ ДЛЯ ЭВМ СЛЕДУЕТ УЧИТЫВАТЬ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ РАВНОМЕРНО В ТЕЧЕНИЕ СРОКА, НА КОТОРЫЙ
ЗАКЛЮЧЕН ЛИЦЕНЗИОННЫЙ ДОГОВОР, А ПРИ ЕГО ОТСУТСТВИИ -
В ТЕЧЕНИЕ СРОКА, ОПРЕДЕЛЕННОГО НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ САМОСТОЯТЕЛЬНО.
В КАКОМ ПОРЯДКЕ ОРГАНИЗАЦИЯ ВПРАВЕ УЧИТЫВАТЬ В СОСТАВЕ
РАСХОДОВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ЗАТРАТЫ ПО АДАПТАЦИИ
И МОДИФИКАЦИИ ПРОГРАММ ДЛЯ ЭВМ: ЕДИНОВРЕМЕННО ИЛИ РАВНОМЕРНО
В ПОРЯДКЕ, АНАЛОГИЧНОМ ПОРЯДКУ, УСТАНОВЛЕННОМУ ДЛЯ УЧЕТА
РАСХОДОВ ПО ПРИОБРЕТЕНИЮ ПРАВА НА ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПРОГРАММ ДЛЯ
ЭВМ, УЧИТЫВАЯ ТО, ЧТО РЕЗУЛЬТАТЫ ЭТИХ РАБОТ БУДУТ
ИСПОЛЬЗОВАТЬСЯ В ТЕЧЕНИЕ СРОКА ИСПОЛЬЗОВАНИЯ САМОГО
ПРОГРАММНОГО ПРОДУКТА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
17 августа 2009 г.
N 03-03-06/1/526
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо о порядке учета в целях налогообложения прибыли расходов по
модификации программ для ЭВМ и сообщает следующее.
В соответствии с пп. 26 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) в составе прочих расходов,
связанных с производством и (или) реализацией, учитываются расходы,
связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и
баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным
соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на
приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее
20 тыс. руб. и обновление программ для ЭВМ и баз данных.
Расходы по внедрению и доработке программного продукта для ЭВМ
также учитываются в составе прочих расходов согласно пп. 26 п. 1 ст.
264 Кодекса.
Пунктом 1 ст. 272 Кодекса предусмотрено, что расходы признаются в
том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают
исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких
условий и связь между доходами и расходами не может быть определена
четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются
налогоплательщиком самостоятельно.
Организации, применяющие метод начисления, расходы на
приобретение программы для ЭВМ учитывают в составе прочих расходов,
связанных с производством и (или) реализацией, в следующем порядке:
если по условиям договора на приобретение неисключительных прав
установлен срок использования программ для ЭВМ, то расходы,
относящиеся к нескольким отчетным периодам, учитываются при исчислении
налоговой базы равномерно в течение этих периодов;
если из условий договора на приобретение неисключительных прав
нельзя определить срок использования программ для ЭВМ, то, по нашему
мнению, произведенные расходы распределяются с учетом принципа
равномерности признания доходов и расходов; при этом налогоплательщик
в налоговом учете вправе самостоятельно определить период, в течение
которого указанные расходы подлежат учету для целей налогообложения
прибыли.
Одновременно сообщаем, что в соответствии с п. 4 ст. 1235
Гражданского кодекса Российской Федерации срок, на который заключается
лицензионный договор, не может превышать срока действия
исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или
на средство индивидуализации.
В случае, когда в лицензионном договоре срок его действия не
определен, договор считается заключенным на пять лет, если Гражданским
кодексом Российской Федерации не предусмотрено иное.
Таким образом, в случае если в договоре (соглашении) срок
использования приобретенного программного продукта не указан,
налогоплательщик самостоятельно определяет срок использования
приобретенного неисключительного права с учетом требований в отношении
определения указанного срока, установленных Гражданским кодексом
Российской Федерации.
По нашему мнению, аналогичный порядок признания в целях
налогообложения прибыли следует применять в отношении расходов по
работам, связанным с адаптацией и модификацией программ для ЭВМ,
результаты которых будут использоваться налогоплательщиком в течение
срока использования программного продукта.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
17 августа 2009 г.
N 03-03-06/1/526 |