ОРГАНИЗАЦИЯ ОСУЩЕСТВИЛА РЕКОНСТРУКЦИЮ
ЗДАНИЯ ПУТЕМ УВЕЛИЧЕНИЯ ЕГО ЭТАЖНОСТИ. НА ВРЕМЯ РЕКОНСТРУКЦИИ
ЗДАНИЕ ИЗ ЭКСПЛУАТАЦИИ НЕ ВЫВОДИЛОСЬ. В СООТВЕТСТВИИ С П. 2
СТ. 257 НК РФ ПЕРВОНАЧАЛЬНАЯ СТОИМОСТЬ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ИЗМЕНЯЕТСЯ
В ТОМ ЧИСЛЕ В СЛУЧАЯХ ДОСТРОЙКИ, ДООБОРУДОВАНИЯ, РЕКОНСТРУКЦИИ,
ТЕХНИЧЕСКОГО ПЕРЕВООРУЖЕНИЯ. СОГЛАСНО П. 2 СТ. 259 НК РФ НАЧИСЛЕНИЕ
АМОРТИЗАЦИИ ПО ОБЪЕКТУ АМОРТИЗИРУЕМОГО ИМУЩЕСТВА НАЧИНАЕТСЯ В 1-ГО
ЧИСЛА МЕСЯЦА, СЛЕДУЮЩЕГО ЗА МЕСЯЦЕМ, В КОТОРОМ ОБЪЕКТ БЫЛ ВВЕДЕН В
ЭКСПЛУАТАЦИЮ. ОДНАКО НК РФ НЕ ПРЕДУСМАТРИВАЕТ, ЧТО ЕСЛИ ОБЪЕКТ
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НЕ ВЫВОДИЛСЯ ИЗ ЭКСПЛУАТАЦИИ, ТО ПОСЛЕ
РЕКОНСТРУКЦИИ РЕКОНСТРУИРОВАННАЯ ЧАСТЬ ЭТОГО ОБЪЕКТА ДОЛЖНА
ВВОДИТЬСЯ В ЭКСПЛУАТАЦИЮ. КАКАЯ ДАТА ПРИ НАЧИСЛЕНИИ АМОРТИЗАЦИИ
БУДЕТ ЯВЛЯТЬСЯ ДАТОЙ ИЗМЕНЕНИЯ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ ОБЪЕКТА
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, ПРИЗНАВАЕМОГО АМОРТИЗИРУЕМЫМ ИМУЩЕСТВОМ В ЦЕЛЯХ
НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ, УЧИТЫВАЯ, ЧТО ОН НЕ ВЫВОДИЛСЯ ИЗ ЭКСПЛУАТАЦИИ
В ПЕРИОД РЕКОНСТРУКЦИИ? СЛЕДУЕТ ЛИ ВВОДИТЬ РЕКОНСТРУИРОВАННУЮ
ЧАСТЬ ОБЪЕКТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ЭКСПЛУАТАЦИЮ? В СЛУЧАЕ ЕСЛИ ДА,
КАКИМИ ПЕРВИЧНЫМИ УЧЕТНЫМИ ДОКУМЕНТАМИ ДОЛЖНА БЫТЬ ПОДТВЕРЖДЕНА
ДАННАЯ ХОЗЯЙСТВЕННАЯ ОПЕРАЦИЯ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
17 августа 2009 г.
N 03-03-05/157
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо ФНС России о порядке начисления амортизации объекта основных
средств после реконструкции, при которой объект основных средств не
выводился из эксплуатации, и сообщает следующее.
Пунктом 9 ст. 258 Налогового кодекса Российской Федерации (далее
- Кодекс) установлено, что в целях гл. 25 Кодекса амортизируемое
имущество принимается на учет по первоначальной стоимости,
определяемой в соответствии со ст. 257 Кодекса, если иное не
предусмотрено гл. 25 Кодекса.
При этом, в частности, налогоплательщик имеет право включать в
состав расходов отчетного (налогового) периода не более 10 процентов
(не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к
третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены
в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации,
технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и
суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 Кодекса.
Если налогоплательщик использует указанное право, суммы, на
которые изменяется первоначальная стоимость объектов в случаях
достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического
перевооружения, частичной ликвидации объектов, изменяют первоначальную
стоимость объектов, амортизация по которым начисляется линейным
методом в соответствии со ст. 259 Кодекса за вычетом не более 10
процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств,
относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) таких сумм.
Расходы в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов -
в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой
амортизационным группам) суммы расходов, которые понесены в случаях
достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического
перевооружения, частичной ликвидации основных средств, на основании п.
3 ст. 272 Кодекса, признаются в качестве косвенных расходов того
отчетного (налогового периода), на который в соответствии с гл. 25
Кодекса приходится дата изменения первоначальной стоимости основных
средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.
С учетом установленных гл. 25 Кодекса общих правил начала и
прекращения начисления амортизации полагаем, что амортизация по
объекту основных средств, который не выводился из эксплуатации в
период реконструкции, начисляется исходя из измененной первоначальной
стоимости данного объекта начиная с 1-го числа месяца, следующего за
месяцем, на который приходится дата изменения его первоначальной
стоимости.
Датой изменения первоначальной стоимости объекта основных средств
является дата окончания работ по реконструкции объекта, подтвержденная
документом, оформленным в соответствии с требованиями п. 1 ст. 252
Кодекса. Таким документом, по нашему мнению, может являться акт по
форме N ОС-3 "Акт о приеме-сдаче отремонтированных,
реконструированных, модернизированных объектов основных средств",
утвержденной Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 "Об
утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по
учету основных средств".
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
17 августа 2009 г.
N 03-03-05/157 |