О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ ДОХОДОВ
БЕЛЬГИЙСКОГО БАНКА, ВЫПЛАЧИВАЕМЫХ РОССИЙСКИМ БАНКОМ ЗА
ПРЕДОСТАВЛЕННОЕ ПОСТФИНАНСИРОВАНИЕ ПО АККРЕДИТИВУ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
28 апреля 2009 г.
N 03-08-05/2
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
запрос относительно налогообложения процентных доходов иностранного
банка - резидента Бельгии, выплачиваемых российским банком за
предоставленное постфинансирование по аккредитиву, открытому в этом
банке, и сообщает.
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 309 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) к доходам иностранной организации от
источников в Российской Федерации, подлежащим обложению налогом,
удерживаемым у источника выплаты дохода, относится процентный доход от
долговых обязательств любого вида.
Учитывая, что ст. 7 Кодекса установлен приоритет норм и правил
международного договора Российской Федерации, содержащего положения,
касающиеся налогообложения, над правилами и нормами, предусмотренными
Кодексом, к процентным доходам, выплачиваемым российским банком за
предоставление отсрочки платежа по аккредитиву, открытому в
бельгийском банке - исполняющем банке, следует применять положения
статьи, регулирующей налогообложение процентного дохода, Конвенции
между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства
Бельгии об избежании двойного налогообложения и предотвращении
уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество
от 16.06.1995 (далее - Конвенция).
В соответствии с пп. "с" п. 3 ст. 11 "Проценты" Конвенции,
указанным в запросе, проценты по займам - не представленным
документами на предъявителя - предоставляемым банками или кредитными
учреждениями другого Договаривающегося государства, не подлежат
налогообложению в том Договаривающемся государстве, в котором они
возникают.
Однако следует учитывать, что согласно ст. 807 "Договор займа"
Гражданского кодекса Российской Федерации по договору займа одна
сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне
(заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а
заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму
займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и
качества. Кроме того, в соответствии с гл. 46 Гражданского кодекса
Российской Федерации расчеты по аккредитиву являются одной из форм
безналичных расчетов, а не одним из видов займа. Поэтому при
налогообложении процентных доходов бельгийского банка, полученных от
российского банка за предоставление отсрочки платежа по аккредитиву,
открытому в этом банке, положения пп. "с" п. 3 ст. 11 "Проценты"
Конвенции, по нашему мнению, неприменимы.
В соответствии с п. 3 ст. 43 Кодекса в целях налогообложения
процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход,
в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству
любого вида (независимо от способа его оформления). При этом
процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным
вкладам и долговым обязательствам.
Таким образом, комиссия за предоставленное постфинансирование по
аккредитивам, выплачиваемая бельгийскому банку, в целях
налогообложения прибыли (дохода) приравнивается к процентам по
долговому обязательству, иному чем заем, не представленный документами
на предъявителя. Следовательно, налогообложение на территории
Российской Федерации процентных доходов иностранного банка - резидента
Бельгии осуществляется в соответствии с п. 2 ст. 11 "Проценты"
Конвенции по ставке 10 процентов.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
28 апреля 2009 г.
N 03-08-05/2 |