1. ОРГАНИЗАЦИЯ, В СООТВЕТСТВИИ СО СТ. 169 ТК РФ, ПРИ
ПЕРЕЕЗДЕ РАБОТНИКА В ДРУГУЮ МЕСТНОСТЬ ВОЗМЕЩАЕТ РАСХОДЫ
ПО ПЕРЕЕЗДУ РАБОТНИКА, ЧЛЕНОВ ЕГО СЕМЬИ И ПРОВОЗУ
ИМУЩЕСТВА, А ТАКЖЕ РАСХОДЫ ПО ОБУСТРОЙСТВУ НА НОВОМ
МЕСТЕ ЖИТЕЛЬСТВА В РАЗМЕРЕ, УСТАНОВЛЕННОМ В ТРУДОВОМ
ДОГОВОРЕ. В СООТВЕТСТВИИ С ПП. 5 П. 1 СТ. 264 НК РФ
СУММЫ ВЫПЛАЧЕННЫХ ПОДЪЕМНЫХ В ПРЕДЕЛАХ НОРМ,
УСТАНОВЛЕННЫХ В СООТВЕТСТВИИ С ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ОТНОСЯТСЯ К ПРОЧИМ РАСХОДАМ,
СВЯЗАННЫМ С ПРОИЗВОДСТВОМ И РЕАЛИЗАЦИЕЙ. НА ОСНОВАНИИ
П. 37 СТ. 270 НК РФ НЕ УЧИТЫВАЮТСЯ РАСХОДЫ В ВИДЕ СУММ
ВЫПЛАЧЕННЫХ ПОДЪЕМНЫХ СВЕРХ НОРМ, УСТАНОВЛЕННЫХ В
СООТВЕТСТВИИ С ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ РФ. ОДНАКО ДЛЯ
ОРГАНИЗАЦИЙ, НЕ ФИНАНСИРУЕМЫХ ЗА СЧЕТ СРЕДСТВ
ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА, НОРМЫ ПОДЪЕМНЫХ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ
РФ НЕ УСТАНОВЛЕНЫ. ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ В СЛУЧАЕ
ПЕРЕЕЗДА ЕЕ РАБОТНИКА НА РАБОТУ В ДРУГУЮ МЕСТНОСТЬ
УЧИТЫВАТЬ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В СОСТАВЕ ПРОЧИХ
РАСХОДОВ, СВЯЗАННЫХ С ПРОИЗВОДСТВОМ И РЕАЛИЗАЦИЕЙ,
ЗАТРАТЫ ПО ПЕРЕЕЗДУ РАБОТНИКА, ЧЛЕНОВ ЕГО СЕМЬИ И
ПРОВОЗУ ИМУЩЕСТВА, А ТАКЖЕ РАСХОДЫ ПО ОБУСТРОЙСТВУ НА
НОВОМ МЕСТЕ ЖИТЕЛЬСТВА В РАЗМЕРЕ, УСТАНОВЛЕННОМ В
ТРУДОВОМ ДОГОВОРЕ?
2. ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИВЛЕКАЕТ В УСТАНОВЛЕННОМ
ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ РФ ПОРЯДКЕ ИНОСТРАННЫХ ГРАЖДАН ДЛЯ
РАБОТЫ В РФ, ЗАКЛЮЧАЯ ПРИ ЭТОМ С НИМИ ТРУДОВЫЕ ДОГОВОРЫ
В СООТВЕТСТВИИ С ТРЕБОВАНИЯМИ ТК РФ. НА ОСНОВАНИИ
СРОЧНЫХ ТРУДОВЫХ ДОГОВОРОВ ИНОСТРАННЫМ ГРАЖДАНАМ
ПРОИЗВОДЯТСЯ ВЫПЛАТЫ В ЦЕЛЯХ ВОЗМЕЩЕНИЯ РАСХОДОВ ПО
ПРОЕЗДУ К МЕСТУ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ РАБОТЫ НА ТЕРРИТОРИИ РФ И
ОБРАТНО К МЕСТУ ПРОЖИВАНИЯ НА ТЕРРИТОРИЮ ИНОСТРАННОГО
ГОСУДАРСТВА. ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ ВКЛЮЧАТЬ В РАСХОДЫ
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ЗАТРАТЫ ПО ВОЗМЕЩЕНИЮ
РАБОТНИКУ-ИНОСТРАНЦУ РАСХОДОВ ПО ПЕРЕЕЗДУ К МЕСТУ
РАБОТЫ В РОССИЙСКУЮ ФЕДЕРАЦИЮ И ОБРАТНО НА ТЕРРИТОРИЮ
ИНОСТРАННОГО ГОСУДАРСТВА В РАЗМЕРАХ, УСТАНОВЛЕННЫХ В
ТРУДОВОМ ДОГОВОРЕ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
23 июля 2009 г.
N 03-03-05/138
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо ФНС России о порядке учета в целях налогообложения прибыли
расходов организации по возмещению работникам расходов в связи с их
переездом на работу в другую местность и сообщает следующее.
1. В соответствии со ст. 169 "Возмещение расходов при переезде на
работу в другую местность" Трудового кодекса Российской Федерации
(далее - Трудовой кодекс) при переезде работника по предварительной
договоренности с работодателем на работу в другую местность
работодатель обязан возместить работнику расходы по переезду
работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением
случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие
средства передвижения), а также расходы по обустройству на новом месте
жительства.
Конкретные размеры возмещения расходов определяются соглашением
сторон трудового договора.
Подпунктом 5 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) к прочим расходам, связанным с производством и
реализацией, отнесены, в частности, суммы выплаченных подъемных в
пределах норм, установленных в соответствии с законодательством
Российской Федерации.
Для организаций, не финансируемых за счет средств федерального
бюджета, нормы подъемных законодательством Российской Федерации не
установлены.
Таким образом, затраты по возмещению расходов работникам,
связанных с их переездом на работу в другую местность, предусмотренные
ст. 169 Трудового кодекса, для целей налогообложения прибыли
организации могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с
производством и реализацией, в пределах размеров, определенных
сторонами трудового договора, и при условии соответствия данных
расходов положениям п. 1 ст. 252 Кодекса.
2. Согласно ст. 11 Трудового кодекса на территории Российской
Федерации правила, установленные трудовым законодательством и иными
актами, содержащими нормы трудового права, распространяются на
трудовые отношения с участием в том числе иностранных граждан.
Положением о предоставлении гарантий материального, медицинского
и жилищного обеспечения иностранных лиц и лиц без гражданства на
период их пребывания в Российской Федерации (утверждено Постановлением
Правительства Российской Федерации от 24.03.2003 N 167) установлено,
что гарантиями материального, медицинского и жилищного обеспечения
иностранного гражданина на период его пребывания в Российской
Федерации являются гарантийные письма приглашающей стороны о принятии
на себя обязательств, в частности, по предоставлению приглашающей
стороной денежных средств, необходимых для выезда из Российской
Федерации иностранного гражданина по окончании срока его пребывания в
Российской Федерации.
Таким образом, если российская организация привлекает в
установленном законодательством Российской Федерации порядке
иностранных граждан для работы, то с ними должны заключаться, в
соответствии с требованиями Трудового кодекса, трудовые договоры. При
этом на основании срочных трудовых договоров, заключенных с
иностранными гражданами, последним могут производиться выплаты в целях
возмещения расходов по проезду к месту осуществления работы на
территории Российской Федерации и обратно к месту постоянного
проживания - на территорию иностранного государства.
Необходимо учитывать, что положения ст. 169 Трудового кодекса
применяются в случае, когда работник по согласованию с работодателем
переезжает с одного места работы, в котором он выполнял свои трудовые
обязанности, на другое место работы. На момент переезда на работу в
другую местность физическое лицо должно состоять в трудовых отношениях
с тем же работодателем, по соглашению с которым осуществляется его
переезд с одного места работы у данного работодателя на другое место
работы, расположенное в другой местности.
В случае найма нового сотрудника и оплаты проезда до его места
работы, указанного в трудовом договоре, а также расходов по
обустройству на новом месте жительства применение положений ст. 169
Трудового кодекса является необоснованным.
В этой связи затраты по возмещению указанных расходов принимаемых
на работу новых сотрудников не могут быть учтены в целях
налогообложения прибыли на основании пп. 5 п. 1 ст. 264 Кодекса.
Вместе с тем, по нашему мнению, с учетом положений ст. 255
Кодекса затраты по возмещению работнику-иностранцу расходов по
переезду к месту работы в Российскую Федерацию и обратно на территорию
иностранного государства организация вправе учесть в целях
налогообложения прибыли на основании пп. 25 ст. 255 Кодекса при
условии, что такие выплаты в пользу иностранных работников
предусмотрены трудовым договором и (или) коллективным договором.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
23 июля 2009 г.
N 03-03-05/138 |