О ПОРЯДКЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДФЛ ДОХОДОВ ФИЗЛИЦА -
РЕЗИДЕНТА РФ ОТ ПРОДАЖИ КИПРСКОЙ КОМПАНИИ ДОЛИ В
УСТАВНОМ КАПИТАЛЕ РОССИЙСКОГО ООО В СЛУЧАЕ ПОЛУЧЕНИЯ
ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ОДНОМ НАЛОГОВОМ ПЕРИОДЕ И ОФОРМЛЕНИЯ
ПЕРЕХОДА ПРАВА НА УКАЗАННУЮ ДОЛЮ В СЛЕДУЮЩЕМ НАЛОГОВОМ
ПЕРИОДЕ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
20 июля 2009 г.
N 03-08-05
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
запрос относительно порядка налогообложения доходов физического лица -
налогового резидента Российской Федерации от продажи кипрской компании
доли в уставном капитале российского общества с ограниченной
ответственностью в случае получения денежных средств в одном налоговом
периоде и оформления перехода права на указанную долю в следующем
налоговом периоде и сообщает.
Согласно пп. 5 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) к доходам от источников в Российской
Федерации относятся, в частности, доходы от реализации в Российской
Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в
уставном капитале организаций.
В соответствии с п. 1 ст. 209 Кодекса объектом налогообложения по
налогу на доходы физических лиц признается доход, полученный
физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской
Федерации, от источников в Российской Федерации и (или) от источников
за пределами РФ.
В силу п. 1 ст. 210 Кодекса при определении налоговой базы
учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в
денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение
которыми у него возникло.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 Кодекса дата фактического
получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе
перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его
поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной
форме.
Согласно п. 1 ст. 226 Кодекса иностранная организация, не имеющая
постоянного представительства на территории Российской Федерации, не
является налоговым агентом. Следовательно, согласно ст. ст. 228 и 229
Кодекса физическое лицо - налоговый резидент Российской Федерации,
получающий доход от кипрской компании, не имеющей постоянного
представительства на территории Российской Федерации, самостоятельно
исчисляет суммы налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ),
подлежащие уплате в соответствующий бюджет, представляет в налоговый
орган налоговую декларацию в срок не позднее 30 апреля года,
следующего за истекшим налоговым периодом.
Общая сумма НДФЛ, подлежащая уплате в соответствующий бюджет и
указанная в налоговой декларации, уплачивается по месту жительства
налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за
истекшим налоговым периодом.
В соответствии с абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса при продаже
доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик
вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму
фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов,
связанных с получением этих доходов.
Учитывая вышеизложенное, физическое лицо обязано представить в
налоговый орган по месту жительства декларацию по НДФЛ за налоговый
период, в котором были получены денежные средства по договору
купли-продажи в качестве предварительной оплаты доли в уставном
капитале российского общества с ограниченной ответственностью в срок
не позднее 30 апреля года, следующего за этим налоговым периодом.
Кроме того, указанный налогоплательщик вправе уменьшить размер
налоговой базы по НДФЛ, облагаемой по ставке 13%, за налоговый период,
в котором был получен данный доход, на сумму фактически произведенных
и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих
доходов.
Согласно п. 5 ст. 210 Кодекса доходы (расходы, принимаемые к
вычету в соответствии со ст. ст. 218 - 221 настоящего Кодекса)
налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте,
пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской
Федерации, установленному на дату фактического получения доходов (на
дату фактического осуществления расходов).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
20 июля 2009 г.
N 03-08-05 |