О ПОРЯДКЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ ДОХОДОВ,
ПОЛУЧЕННЫХ ШВЕЙЦАРСКОЙ КОМПАНИЕЙ ПО ДОГОВОРУ ПРОСТОГО
ТОВАРИЩЕСТВА С РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
19 августа 2009 г.
N 03-08-05
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
запрос по вопросу налогообложения доходов, полученных швейцарской
компанией по договору простого товарищества с российской компанией, и
сообщает следующее.
Особенности исчисления налога на прибыль по доходам, полученным
участниками договора простого товарищества, предусмотрены ст. 278
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Согласно п. 6 ст. 306 Кодекса факт заключения иностранной
организацией договора простого товарищества или иного договора,
предполагающего совместную деятельность его сторон (участников),
осуществляемую полностью или частично на территории Российской
Федерации, сам по себе не может рассматриваться для данной организации
как приводящей к образованию постоянного представительства в
Российской Федерации.
Применяя положения п. 6 ст. 306 Кодекса, следует исходить из
того, что постоянное представительство не образуется, если иностранная
организация в рамках договора простого товарищества или иного
договора, предполагающего совместную деятельность его сторон
(участников), не занимается осуществлением самостоятельной
предпринимательской деятельности либо деятельности через зависимого
агента в Российской Федерации, приводящей к образованию постоянного
представительства в соответствии со ст. 306 Кодекса.
Кроме того, при рассмотрении вопроса о признании деятельности
иностранной организации, осуществляемой или не осуществляемой через
постоянное представительство в Российской Федерации, необходимо
учитывать положения соответствующего соглашения об избежании двойного
налогообложения, действующего в отношении между Российской Федерации и
соответствующим иностранным государством.
В соответствии со ст. 5 Соглашения между Российской Федерацией и
Швейцарской Конфедерацией об избежании двойного налогообложения в
отношении налогов на доходы и капитал от 15.11.1995 (далее -
Соглашение) выражение "постоянное представительство" означает
постоянное место деятельности, через которое полностью или частично
осуществляется предпринимательская деятельность предприятия.
Пунктом 1 ст. 7 Соглашения предусмотрено, что прибыль предприятия
одного государства облагается налогом только в этом государстве, если
только предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в
другом государстве через находящееся там постоянное представительство.
Таким образом, доход иностранной организации, полученный по
договору простого товарищества, подлежит налогообложению в стране
резидентства получателя дохода при наличии у налогового агента -
российской организации, выплачивающей данный доход, подтверждения
местопребывания иностранной компании в данном государстве в
соответствии с п. 1 ст. 312 Кодекса.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
19 августа 2009 г.
N 03-08-05 |