МАТЬ ВОСПИТЫВАЕТ РЕБЕНКА-ИНВАЛИДА БЕЗ ОТЦА,
ЛИШЕННОГО РОДИТЕЛЬСКИХ ПРАВ ЗА ПОЛНОЕ САМОУСТРАНЕНИЕ
В ВОСПИТАНИИ РЕБЕНКА И СИСТЕМАТИЧЕСКОЕ УКЛОНЕНИЕ ОТ
УПЛАТЫ АЛИМЕНТОВ. БРАК РАСТОРГНУТ. ИМЕЕТ ЛИ ПРАВО МАТЬ
НА УДВОЕННЫЙ НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ ПО НДФЛ НА ОСНОВАНИИ ПП.
4 П. 1 СТ. 218 НК РФ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
18 августа 2009 г.
N 03-04-05-01/639
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу предоставления стандартного налогового вычета по
налогу на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет
следующее.
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 Кодекса налоговый вычет по
налогу на доходы физических лиц в размере 1000 руб. за каждый месяц
налогового периода распространяется на каждого ребенка у
налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые
являются родителями или супругом (супругой) родителя.
Согласно абз. 7 пп. 4 п. 1 ст. 218 Кодекса удвоенный налоговый
вычет по налогу на доходы физических лиц предоставляется единственному
родителю.
Понятие "единственный родитель" означает отсутствие второго
родителя у ребенка, в частности, по причине смерти, признании родителя
безвестно отсутствующим, объявления умершим.
В соответствии со ст. 71 Семейного кодекса Российской Федерации
родители, лишенные родительских прав, теряют все права, основанные на
факте родства с ребенком, в отношении которого они были лишены
родительских прав, но при этом не освобождаются от обязанности
содержать своих детей.
Таким образом, лишение одного из родителей родительских прав не
означает отсутствие у ребенка второго родителя, то есть что у ребенка
имеется единственный родитель.
В соответствии с абз. 6 пп. 4 п. 1 ст. 218 Кодекса указанный
налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18
лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной
формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет
является инвалидом I или II группы.
Таким образом, оба родителя ребенка-инвалида, а также учащегося
очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента в возрасте до 24
лет, являющегося инвалидом I или II группы, имеют право на удвоенный
налоговый вычет, если такой ребенок находится на их обеспечении,
независимо от того, что один из них лишен родительских прав.
В случае отказа одного из родителей (в том числе лишенного
родительских прав) от данного налогового вычета другой родитель вправе
воспользоваться таким вычетом в четырехкратном размере.
При этом следует иметь в виду, что отказаться от получения
налогового вычета налогоплательщик может, если он имеет на него право.
Право на получение данного налогового вычета ограничено рядом
условий, например, нахождением ребенка на обеспечении
налогоплательщика, наличием у налогоплательщика дохода, облагаемого
налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов, и
непревышением размера такого дохода установленной величины и т.д.
В случае несоблюдения таких условий налогоплательщик утрачивает
право на получение такого налогового вычета.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
18 августа 2009 г.
N 03-04-05-01/639 |