ОРГАНИЗАЦИЯ ПЕРЕЧИСЛЯЕТ В ПОЛЬЗУ РАБОТНИКОВ ВЗНОСЫ В
НЕГОСУДАРСТВЕННЫЙ ПЕНСИОННЫЙ ФОНД (НПФ) ПО ДОГОВОРАМ
НЕГОСУДАРСТВЕННОГО ПЕНСИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ. ПЕНСИОННЫЕ
ВЗНОСЫ УЧИТЫВАЮТСЯ НА ИМЕННЫХ СЧЕТАХ УЧАСТНИКОВ.
ТЕКУЩИЕ ВЗНОСЫ ПЕРЕЧИСЛЯЮТСЯ В НПФ ЕЖЕКВАРТАЛЬНО.
НАРЯДУ С ТЕКУЩИМИ ВЗНОСАМИ РАБОТОДАТЕЛЬ ПЕРЕЧИСЛЯЕТ В
НПФ НА ИМЕННОЙ СЧЕТ УЧАСТНИКА ЕДИНОВРЕМЕННЫЙ ВЗНОС ПРИ
УВОЛЬНЕНИИ РАБОТНИКА В СВЯЗИ С ВЫХОДОМ НА ПЕНСИЮ ПРИ
НАСТУПЛЕНИИ ПЕНСИОННЫХ ОСНОВАНИЙ В ТЕЧЕНИЕ НЕ ПОЗДНЕЕ
ОДНОГО МЕСЯЦА С МОМЕНТА УВОЛЬНЕНИЯ. КАКОВ ПОРЯДОК
ОБЛОЖЕНИЯ ЕСН ЕДИНОВРЕМЕННОГО ВЗНОСА В НПФ, ЕСЛИ ВЗНОС
НАЧИСЛЕН ДО УВОЛЬНЕНИЯ, А СРЕДСТВА ПЕРЕЧИСЛЕНЫ ПОСЛЕ
УВОЛЬНЕНИЯ И ЕСЛИ ВЗНОС НАЧИСЛЕН И ПЕРЕЧИСЛЕН В НПФ
ПОСЛЕ УВОЛЬНЕНИЯ РАБОТНИКА? КАК ИСЧИСЛЯЕТСЯ ЕСН ПРИ
ПОЛНОМ ИЛИ ЧАСТИЧНОМ ОТЗЫВЕ ОРГАНИЗАЦИЕЙ СРЕДСТВ С
ИМЕННЫХ ПЕНСИОННЫХ СЧЕТОВ РАБОТНИКОВ С ОДНОВРЕМЕННЫМ
ПЕРЕРАСПРЕДЕЛЕНИЕМ ОТОЗВАННЫХ СУММ В ПОЛЬЗУ ИНЫХ
УЧАСТНИКОВ В СЛУЧАЯХ УВОЛЬНЕНИЯ РАБОТНИКОВ ПО
СОБСТВЕННОМУ ЖЕЛАНИЮ ДО НАСТУПЛЕНИЯ ПЕНСИОННЫХ
ОСНОВАНИЙ ИЛИ ПРИ СОВЕРШЕНИИ ИМИ ГРУБЫХ НАРУШЕНИЙ
ТРУДОВЫХ ОБЯЗАННОСТЕЙ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
20 августа 2009 г.
N 03-04-06-02/59
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросам уплаты единого социального налога с сумм взносов в
негосударственный пенсионный фонд по договорам негосударственного
пенсионного обеспечения работников и в соответствии со ст. 34.2
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет
следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 236 Кодекса объектом налогообложения
единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты
физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся
частной практикой), а также по авторским договорам.
При этом п. 3 ст. 236 Кодекса предусмотрено, что указанные
выплаты и вознаграждения не являются объектом налогообложения единым
социальным налогом у налогоплательщиков-организаций, если данные
выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу
на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Согласно п. 1 ст. 237 Кодекса при определении налоговой базы по
единому социальному налогу налогоплательщиками, производящими выплаты
физическим лицам, учитываются любые выплаты и вознаграждения (за
исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса) вне зависимости от
формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная
или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных
прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе
оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за
исключением сумм страховых взносов, указанных в пп. 7 п. 1 ст. 238
Кодекса).
Освобождение от налогообложения сумм пенсионных взносов,
перечисляемых организацией в пользу физических лиц по договорам
негосударственного пенсионного обеспечения, заключаемым с
негосударственным пенсионным фондом, ст. 238 Кодекса не предусмотрено.
В соответствии со ст. 242 Кодекса для налогоплательщиков,
производящих выплаты физическим лицам, дата осуществления выплат и
иных вознаграждений определяется как день начисления выплат и иных
вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого
осуществляются выплаты).
Из этого следует, что объект обложения единым социальным налогом
возникает в момент начисления выплат в пользу физических лиц.
Таким образом, если начисление единовременного взноса в пользу
работника по договору негосударственного пенсионного обеспечения в
негосударственный пенсионный фонд производится до увольнения данного
работника, то сумма взноса подлежит налогообложению единым социальным
налогом с учетом п. 3 ст. 236 Кодекса.
Если начисление вышеупомянутого взноса производится после
увольнения работника, то сумма взноса не является объектом
налогообложения единым социальным налогом на основании п. 1 ст. 236
Кодекса.
В соответствии с п. 3 ст. 243 Кодекса в течение налогового
(отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца
налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей
по единому социальному налогу, исходя из величины выплат и иных
вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания
соответствующего календарного месяца, и ставки налога.
Таким образом, исчисление организацией единого социального налога
осуществляется в том периоде, в котором были начислены выплаты.
Абзацем 2 п. 1 ст. 54 Кодекса предусмотрено, что при обнаружении
ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым
налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде
перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в
котором были совершены указанные ошибки (искажения).
Таким образом, перерасчет налога производится только в случае
обнаружения ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы прошлого
налогового (отчетного) периода. Однако при расторжении договоров
негосударственного пенсионного обеспечения с одними работниками и
перераспределении пенсионных взносов на именные пенсионные счета
других работников в текущем налоговом (отчетном) периоде ошибки в
исчислении налоговой базы прошлых налоговых (отчетных) периодов не
возникает.
Следовательно, такая ситуация не является основанием для
проведения перерасчета сумм единого социального налога,
предусмотренного ст. 54 Кодекса, и представления уточненных деклараций
(расчетов) за предыдущий налоговый (отчетный) период.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
20 августа 2009 г.
N 03-04-06-02/59 |