НА ОСНОВАНИИ ДОГОВОРА ИНВЕСТИРОВАНИЯ ТСЖ -
НЕКОММЕРЧЕСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ПОЛУЧАЕТ ОТ ИНВЕСТОРОВ
(ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ) ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА НА СТРОИТЕЛЬСТВО
ГАРАЖА. ТАК КАК ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА ОТ ИНВЕСТОРОВ
ПОСТУПАЮТ СРАЗУ В ПОЛНОМ ОБЪЕМЕ, А ОПЛАТА ЗА
ВЫПОЛНЕННЫЕ РАБОТЫ - ПОЭТАПНАЯ, НА РАСЧЕТНОМ СЧЕТЕ
ОРГАНИЗАЦИИ ОСТАЮТСЯ ВРЕМЕННО СВОБОДНЫЕ ДЕНЕЖНЫЕ
СРЕДСТВА. В СВЯЗИ С УВЕЛИЧЕНИЕМ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ
СТОИМОСТИ ПРОЕКТА ПО СТРОИТЕЛЬСТВУ ТСЖ ПЛАНИРУЕТ
РАЗМЕСТИТЬ ОСТАТКИ СВОБОДНЫХ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА
ДЕПОЗИТНОМ СЧЕТЕ В БАНКЕ, А ЗАТЕМ РАЗНИЦУ В ВИДЕ
ПРОЦЕНТОВ НАПРАВИТЬ НА СТРОИТЕЛЬСТВО ГАРАЖА. БУДЕТ
ЛИ РАЗМЕЩЕНИЕ НА ДЕПОЗИТНЫХ СЧЕТАХ В БАНКАХ ВРЕМЕННО
СВОБОДНЫХ ОСТАТКОВ СРЕДСТВ, ПОЛУЧЕННЫХ В ВИДЕ ЦЕЛЕВОГО
ФИНАНСИРОВАНИЯ, РАССМАТРИВАТЬСЯ КАК НАРУШЕНИЕ ИХ
ЦЕЛЕВОГО НАЗНАЧЕНИЯ, В РЕЗУЛЬТАТЕ КОТОРОГО ОНИ
ПОДЛЕЖАТ ОБЛОЖЕНИЮ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ
НА ОСНОВАНИИ П. 14 СТ. 250 НК РФ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
19 августа 2009 г.
N 03-03-06/4/68
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики, рассмотрев
запрос, сообщает следующее.
Доходы, не учитываемые при формировании налоговой базы по налогу
на прибыль, установлены ст. 251 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс), их перечень является исчерпывающим.
Согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении налоговой
базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества,
полученного в рамках целевого финансирования.
Указанным подпунктом п. 1 ст. 251 Кодекса определен перечень
имущества, отнесенного к средствам целевого финансирования,
полученного налогоплательщиком и использованного им по назначению,
определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого
финансирования или федеральными законами, в частности в виде
аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и
(или) инвесторов.
При этом налогоплательщики, получившие средства целевого
финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов),
полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При
отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства
целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как
подлежащие налогообложению с даты их получения.
Основным условием применения положений пп. 14 п. 1 ст. 251
Кодекса в отношении средств дольщиков и (или) инвесторов,
аккумулированных на счетах организации-застройщика, является
соблюдение их целевого назначения согласно договоров инвестирования.
Использование полученных средств не по целевому назначению или
нарушение условий предоставления целевых поступлений, предусмотренных
организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования,
влечет последствия, предусмотренные п. 14 ст. 250 Кодекса.
При размещении свободных остатков средств, полученных в виде
целевого финансирования, на депозитных счетах в учреждениях банков
возникает вопрос о том, должно ли такое размещение средств
рассматриваться как нарушение их целевого назначения, а сами средства
в соответствии с п. 14 ст. 250 Кодекса включаться в состав
внереализационных доходов организации.
При решении вопроса об отнесении такой деятельности к
предпринимательской деятельности, а также для принятия решения об
учете при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций
на основании пп. 14 п. 1 ст. 251 Кодекса средств, полученных от
источников финансирования и направляемых на подобную деятельность,
следует рассматривать каждый конкретный случай с точки зрения
использования средств по целевому назначению.
По мнению Минфина России, в качестве критериев отнесения
деятельности по размещению временно свободных остатков целевых
средств, полученных в виде целевого финансирования, в приносящих доход
финансовых активах к предпринимательской деятельности могут
использоваться следующие.
1. В отсутствие предпринимательской деятельности у некоммерческой
организации должны отсутствовать произведенные расходы, связанные с
рассматриваемой деятельностью по размещению временно свободных
остатков целевых средств на депозитных счетах в учреждениях банков,
которые уменьшают доходы, получаемые от такой деятельности, в целях
определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Наличие
расходов, направленных на получение дохода, является основным
критерием отнесения деятельности к предпринимательской.
2. Некоммерческая организация должна представить документальное
обоснование принимаемых решений о размещении временно свободных
остатков целевых средств в приносящих доход финансовых активах с точки
зрения минимизации риска потери (обесценивания) соответствующих
средств.
3. Некоммерческая организация должна представить обоснование
целесообразности неполного использования целевых средств в том
периоде, в котором они получены некоммерческой организацией, с
размещением свободных остатков таких средств на депозитных счетах в
учреждениях банков по сравнению со стратегией полного использования
средств в текущем периоде, в том числе обоснование того, что наличие
временно свободных остатков целевых средств не приведет к сокращению
масштабов деятельности некоммерческой организации (ее прекращению), а
получение дохода позволит за счет накопления средств наиболее
эффективно достигнуть уставных целей.
Что касается полученных процентов от временного размещения
целевых средств на депозитных счетах в банках, то в целях
налогообложения прибыли указанный доход учитывается в составе
внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 Кодекса).
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
19 августа 2009 г.
N 03-03-06/4/68 |