ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИОБРЕЛА СВЕТОФОРНЫЙ ОБЪЕКТ, КОТОРЫЙ
РЕГУЛИРУЕТ АВТОМОБИЛЬНОЕ ДВИЖЕНИЕ НЕПОСРЕДСТВЕННО
ПЕРЕД ВЪЕЗДОМ НА ТЕРРИТОРИЮ ОРГАНИЗАЦИИ. ОСНОВНОЙ
ВИД ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ - СДАЧА В АРЕНДУ
ПРИНАДЛЕЖАЩИХ ЕЙ КАПИТАЛЬНЫХ СТРОЕНИЙ, ОФИСНЫХ И
СКЛАДСКИХ ПОМЕЩЕНИЙ, РАСПОЛОЖЕННЫХ НА ТЕРРИТОРИИ
ОРГАНИЗАЦИИ. АРЕНДАТОРАМИ В ЧИСЛЕ ПРОЧИХ ЯВЛЯЮТСЯ
ТРАНСПОРТНЫЕ ОРГАНИЗАЦИИ, ЗАНИМАЮЩИЕСЯ ОПТОВОЙ
ТОРГОВЛЕЙ СТРОИТЕЛЬНЫМИ МАТЕРИАЛАМИ, ОБОРУДОВАНИЕМ,
ПРОДУКТАМИ ПИТАНИЯ, ДЛЯ ТРАНСПОРТИРОВКИ КОТОРЫХ
ИСПОЛЬЗУЮТСЯ БОЛЬШЕГРУЗНЫЕ АВТОМОБИЛИ. НАЛИЧИЕ
СВЕТОФОРНОГО ОБЪЕКТА ОБЕСПЕЧИЛО БЕЗАВАРИЙНЫЙ ВЪЕЗД,
ВЫЕЗД ГРУЗОВОГО И ЛЕГКОВОГО ТРАНСПОРТА НА ТЕРРИТОРИЮ
ОРГАНИЗАЦИИ, ЧТО УВЕЛИЧИЛО ЧИСЛО АРЕНДАТОРОВ. ВПРАВЕ
ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕСТЬ В СОСТАВЕ РАСХОДОВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ЗАТРАТЫ ПО ПРИОБРЕТЕНИЮ И
ОБСЛУЖИВАНИЮ СВЕТОФОРНОГО ОБЪЕКТА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
19 августа 2009 г.
N 03-03-06/1/536
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке учета расходов по приобретению и
обслуживанию светофорного объекта в целях налогообложения прибыли и
сообщает следующее.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль
налогоплательщик - российская организация уменьшает полученные доходы
на сумму произведенных расходов в порядке, предусмотренном гл. 25
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
При этом ст. 252 НК РФ предусмотрены критерии, в соответствии с
которыми осуществленные затраты (за исключением расходов, указанных в
ст. 270 НК РФ) признаются расходами для целей налогообложения и
учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Так, расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ,
убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными
в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном
государстве, на территории которого были произведены соответствующие
расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные
расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке,
проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с
договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы,
должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о
намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в
результате реальной предпринимательской или иной экономической
деятельности.
Учитывая, что в налоговом законодательстве не используется
понятие экономической целесообразности и не регулируются порядок и
условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность
расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не
может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности,
эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы
экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции Российской
Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой
риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и
целесообразность. При этом проверка экономической обоснованности
произведенных налогоплательщиком расходов осуществляется налоговыми
органами во время мероприятий налогового контроля, порядок проведения
которых установлен НК РФ.
Согласно позиции ВАС РФ, отраженной в Постановлении от 12.10.2006
N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения
налогоплательщиком налоговой выгоды", налоговая выгода может быть
признана необоснованной, в частности, в случаях если для целей
налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным
экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными
экономическими или иными причинами (целями делового характера).
Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена
налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной
предпринимательской или иной экономической деятельности.
Одновременно сообщаем, что согласно п. 11.4 Регламента Минфина
России от 23.03.2005 N 45н обращения организаций и индивидуальных
предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в
Департаменте не рассматриваются.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
19 августа 2009 г.
N 03-03-06/1/536 |