ПРАВОМЕРНО ЛИ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
ПРИЗНАНИЕ РАСХОДОВ В ВИДЕ КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ В
РАЗМЕРЕ НЕ БОЛЕЕ 10% (НЕ БОЛЕЕ 30%) ЗАТРАТ, ПОНЕСЕННЫХ
ПРИ МОДЕРНИЗАЦИИ (РЕКОНСТРУКЦИИ) ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, В
МЕСЯЦЕ, В КОТОРОМ ПРОИЗОШЛО ИЗМЕНЕНИЕ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ
СТОИМОСТИ МОДЕРНИЗИРОВАННЫХ (РЕКОНСТРУИРОВАННЫХ)
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
21 августа 2009 г.
N 03-03-06/1/540
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо о порядке признания для целей налогообложения прибыли расходов
на капитальные вложения в размере 10% (30%) от затрат, осуществленных
при модернизации (реконструкции, техническом перевооружении) основных
средств, и сообщает следующее.
Согласно п. 9 ст. 258 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право включать в состав
расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные
вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в
отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой
амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за
исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не
более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных
средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам)
расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования,
реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной
ликвидации основных средств и суммы которых определяются в
соответствии со ст. 257 Кодекса.
Если налогоплательщик использует указанное право, суммы, на
которые изменяется первоначальная стоимость объектов в случаях
достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического
перевооружения, частичной ликвидации объектов, изменяют первоначальную
стоимость объектов, амортизация по которым начисляется линейным
методом в соответствии со ст. 259 Кодекса за вычетом не более 10
процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств,
относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) таких сумм.
Пунктом 3 ст. 272 Кодекса установлено, что расходы в виде
капитальных вложений, предусмотренные п. 9 ст. 258 Кодекса, признаются
в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на
который приходится дата начала амортизации (дата изменения
первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были
осуществлены капитальные вложения.
Учитывая изложенное, расходы в виде капитальных вложений в
размере не более 10 процентов (не более 30 процентов) расходов,
понесенных в случаях реконструкции (модернизации) основного средства,
признаются расходами того отчетного (налогового) периода, на который
приходится дата изменения его первоначальной стоимости.
Датой изменения первоначальной стоимости объекта основных средств
является дата окончания работ по реконструкции объекта, подтвержденная
документом, оформленным в соответствии с требованиями п. 1 ст. 252
Кодекса. Таким документом, по нашему мнению, может являться акт по
форме N ОС-3 "Акт о приеме-сдаче отремонтированных,
реконструированных, модернизированных объектов основных средств",
утвержденной Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 "Об
утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по
учету основных средств".
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
21 августа 2009 г.
N 03-03-06/1/540 |