ЗАО ЗАКЛЮЧИЛО С ФИЗЛИЦОМ ДОГОВОР ЗАЙМА, ПО КОТОРОМУ
ЗАЕМ ПРЕДОСТАВЛЯЕТСЯ В ВИДЕ ЦЕННЫХ БУМАГ, ДОХОД
ФИЗЛИЦА ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ ИСХОДЯ ИЗ СРОКА ЗАЙМА, ПРОЦЕНТНОЙ
СТАВКИ И СТОИМОСТНОЙ ОЦЕНКИ ЦЕННЫХ БУМАГ,
ЗАФИКСИРОВАННЫХ В ДОГОВОРЕ НА ДАТУ ЕГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ.
ПРИМЕНЯЮТСЯ ЛИ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НДФЛ
ПОЛОЖЕНИЯ СТ. 214.1 НК РФ? КВАЛИФИЦИРУЕТСЯ ЛИ ДАННЫЙ
ДОГОВОР ЗАЙМА КАК ОПЕРАЦИЯ КУПЛИ-ПРОДАЖИ ЦЕННЫХ БУМАГ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
24 августа 2009 г.
N 03-04-06-01/220
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц
с дохода, полученного от предоставления займа ценными бумагами, и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Как следует из письма, общество заключает договор займа с
физическим лицом, предметом которого является получение обществом в
заем ценных бумаг. При этом физическому лицу выплачивается доход
исходя из срока займа, процентной ставки и стоимостной оценки ценных
бумаг, зафиксированных в таком договоре займа на дату его заключения.
В соответствии со ст. 807 Гражданского кодекса Российской
Федерации по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в
собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи,
определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить
заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество
других полученных им вещей того же рода и качества.
Переданные обществу по договору займа ценные бумаги переходят в
его собственность, о чем делается соответствующая запись в реестре
акционеров о переходе права собственности к другому лицу.
Статьей 41 Кодекса установлено, что доходом признается
экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в
случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду
можно оценить.
Факт отчуждения в соответствии с договором займа ценных бумаг у
заимодавца и передача их в собственность заемщику без получения
денежного или иного эквивалента не приводит, с точки зрения Кодекса, к
возникновению дохода у заимодавца вследствие отсутствия экономической
выгоды.
При этом передача и возврат ценных бумаг на основании договора
займа не признаются в целях гл. 23 Кодекса реализацией ценных бумаг и,
следовательно, положения ст. 214.1 Кодекса в этом случае не
применяются.
Процентный доход, полученный налогоплательщиком в виде
вознаграждения за пользование займом, подлежит налогообложению налогом
на доходы физических лиц в установленном порядке.
Кроме того, при возвращении физическому лицу предоставленных им в
заем обществу ценных бумаг по истечении срока, на который такой заем
был предоставлен, следует также учитывать положения пп. 3 п. 1 ст. 212
Кодекса.
Вопрос о расчете процентного дохода по договору займа к
компетенции Департамента не относится.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
24 августа 2009 г.
N 03-04-06-01/220 |