ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦОМ (НАЛОГОВЫМ РЕЗИДЕНТОМ РФ)
ЗА СЧЕТ СРЕДСТВ, НАХОДЯЩИХСЯ НА ЕГО ВАЛЮТНОМ СЧЕТЕ
В РОССИЙСКОМ БАНКЕ, ПРИОБРЕТЕНА АКЦИЯ ИНОСТРАННОГО
ЭМИТЕНТА. ЗАТЕМ ДАННАЯ АКЦИЯ БЫЛА ПРОДАНА ЗА ПРЕДЕЛАМИ
РФ, СООТВЕТСТВУЮЩИЕ ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА БЫЛИ ЗАЧИСЛЕНЫ
НА УКАЗАННЫЙ ВАЛЮТНЫЙ СЧЕТ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА. ПРИ ЭТОМ
ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦОМ ПО ПРОВЕДЕННЫМ ОПЕРАЦИЯМ С АКЦИЕЙ
ПОЛУЧЕН УБЫТОК В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ И ПРИБЫЛЬ В
РОССИЙСКОЙ ВАЛЮТЕ (В РЕЗУЛЬТАТЕ КУРСОВОЙ РАЗНИЦЫ).
ПОДЛЕЖАТ ЛИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ НДФЛ СРЕДСТВА, ПОЛУЧЕННЫЕ
ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦОМ ОТ ПРОДАЖИ АКЦИИ? ЕСЛИ ДА, ТО В КАКОМ
ПОРЯДКЕ СЛЕДУЕТ ОПРЕДЕЛЯТЬ НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО НДФЛ?
ВКЛЮЧАЕТСЯ ЛИ В СОСТАВ РАСХОДОВ КОМИССИЯ, УПЛАЧЕННАЯ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ БАНКУ ПРИ ПОКУПКЕ ДАННОЙ АКЦИИ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
24 августа 2009 г.
N 03-04-05-01/658
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу исчисления и уплаты налога с дохода, полученного от
продажи иностранных ценных бумаг, и в соответствии со ст. 34.2
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет
следующее.
Статьей 209 Кодекса установлено, что объектом налогообложения
налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный
налогоплательщиками, являющимися налоговыми резидентами Российской
Федерации, от источников в Российской Федерации и (или) от источников
за пределами Российской Федерации.
В соответствии с пп. 5 п. 3 ст. 208 Кодекса доходы от реализации
за пределами Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также
долей участия в уставных капиталах иностранных организаций относятся к
доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.
Таким образом, доход, полученный налогоплательщиком - налоговым
резидентом Российской Федерации, от продажи за пределами Российской
Федерации иностранных ценных бумаг, относится к доходу, полученному
налогоплательщиком от источника за пределами Российской Федерации, и
подлежит налогообложению в соответствии с положениями гл. 23 Кодекса.
Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты
налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами и
операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом
по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые
организаторами торговли на рынке ценных бумаг, установлены ст. 214.1
Кодекса.
Пунктом 3 ст. 214.1 Кодекса предусмотрено определение доходов от
операций купли-продажи ценных бумаг как разницы между суммами доходов,
полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными
расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг,
фактически произведенными налогоплательщиком, включая комиссию банка,
уплаченную при покупке указанных ценных бумаг.
В соответствии с п. 5 ст. 210 Кодекса доходы налогоплательщика,
выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в
рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному
на дату фактического получения доходов (на дату фактического
осуществления расходов).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
24 августа 2009 г.
N 03-04-05-01/658 |