О ПОРЯДКЕ
ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ДОКУМЕНТОВ И ОТЧЕТНОСТИ ПО ЕСН ПРИ СМЕНЕ
МЕСТА НАХОЖДЕНИЯ ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
21 августа 2009 г.
N 3-6-03/345
(Д)
Федеральная налоговая служба, рассмотрев письмо, сообщает следующее.
Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс) и
гражданским законодательством Российской Федерации не определено, что
понимается под изменением места нахождения филиала, представительства
или иного обособленного подразделения организации. Кодексом не
установлен порядок учета в налоговых органах обособленных
подразделений организаций в связи с изменением мест их нахождения.
Подпунктом 3 пункта 2 статьи 23 Кодекса предусмотрено
представление налогоплательщиком-организацией сообщений в налоговый
орган о создании своих обособленных подразделений на территории
Российской Федерации или о прекращении деятельности организации через
обособленное подразделение (закрытии обособленного подразделения).
Согласно пункту 5 статьи 84 Кодекса в случае принятия
организацией решения о прекращении деятельности (закрытии) своего
обособленного подразделения налоговым органом по заявлению
налогоплательщика осуществляется снятие с учета организации по месту
нахождения этого обособленного подразделения.
Упрощение порядка внесения изменений в имеющиеся в налоговом
органе сведения об обособленном подразделении организации в случае
изменения места деятельности организации (адреса) в настоящее время не
имеет правового обоснования.
Впредь до внесения соответствующих изменений в часть первую
Кодекса налоговые органы обеспечивают учет организаций по месту
нахождения их обособленных подразделений на основе исследования
фактических обстоятельств, руководствуясь действующим
законодательством Российской Федерации, а также учитывая вступившие в
силу судебные решения.
В соответствии с нормами Кодекса организация в ситуации,
изложенной в письме, должна выполнить следующие действия:
1. Письменно сообщить в налоговый орган по месту нахождения
организации о создании обособленного подразделения, а также о
прекращении деятельности организации через обособленное подразделение
(закрытии обособленного подразделения) - в течение одного месяца со
дня создания (закрытия) обособленного подразделения (пункт 2 статьи 23
Кодекса).
Форма "Сообщение о создании (закрытии) на территории Российской
Федерации обособленного подразделения" N С-09-3 утверждена Приказом
ФНС России от 21.04.2009 N ММ-7-6/252@ "Об утверждении форм сообщений
налогоплательщиками сведений, предусмотренных пунктами 2, 3 статьи 23
Налогового кодекса Российской Федерации".
2. Представить Заявление о снятии с учета российской организации
в налоговом органе по месту нахождения ее обособленного подразделения
на территории Российской Федерации в налоговый орган, в котором
организация состояла на учете по месту нахождения обособленного
подразделения (пункт 5 статьи 84 Кодекса).
3. Подать Заявление о постановке на учет российской организации в
налоговом органе по месту нахождения ее обособленного подразделения на
территории Российской Федерации в течение одного месяца со дня
создания обособленного подразделения в налоговый орган по месту
нахождения этого обособленного подразделения, поскольку организация не
состоит на учете по основаниям, предусмотренным Кодексом, в налоговых
органах на территории муниципального образования, в котором создано
обособленное подразделение (пункт 4 статьи 83 Кодекса). Одновременно с
Заявлением представляются в одном экземпляре копии заверенных в
установленном порядке свидетельства о постановке на учет в налоговом
органе организации по месту ее нахождения, документов, подтверждающих
создание обособленного подразделения (в частности, выписка из ЕГРЮЛ о
создании филиала).
Формы указанных выше Заявления о постановке на учет (N 1-2-Учет),
Заявления о снятии с учета (N 1-4-Учет) утверждены Приказом ФНС России
от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@ "Об утверждении форм документов,
используемых при постановке на учет и снятии с учета российских
организаций".
Обособленные подразделения организации, имеющие отдельный баланс,
расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу
физических лиц, в соответствии с пунктом 8 статьи 243 Кодекса,
исполняют обязанности организации по уплате единого социального налога
(авансовых платежей по налогу) (далее - ЕСН), а также обязанности по
представлению расчетов и налоговых деклараций по ЕСН по месту своего
нахождения.
Согласно пункту 4 статьи 243 Кодекса налогоплательщики обязаны
вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога,
относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому
физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.
В соответствии с Порядком заполнения рекомендованных
налогоплательщикам для применения индивидуальных и сводных карточек
учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного
единого социального налога, страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование (налогового вычета), утвержденным Приказом МНС
России от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443@, в случае, если работники в
течение налогового периода переходят из одного обособленного
подразделения организации в другое, то обособленное подразделение, в
которое перешли работники, открывает на них новые индивидуальные
карточки.
При этом из обособленного подразделения, в котором работали
работники ранее, в обособленное подразделение, в которое они перешли,
передаются копии индивидуальных карточек, которые велись по данным
работникам в предыдущем обособленном подразделении, для того чтобы
имелась возможность применения регрессивных ставок налога в
зависимости от налоговой базы, накопленной за время их работы в
организации с начала года.
Применительно к изложенной ситуации, с 01.06.2009 ОАО изменило
место нахождения одного из обособленных подразделений. Сальдо расчетов
по ЕСН данного обособленного подразделения подлежит передаче в
налоговый орган по месту нахождения организации. При этом оснований
для представления налоговой декларации по ЕСН за период с 1 января по
31 мая 2009 года в налоговый орган по месту нахождения вышеназванного
обособленного подразделения не имеется, так как налоговый период по
ЕСН у организации 31 мая указанного года не заканчивается.
С 01.06.2009 в налоговом органе по месту нахождения организации
налоговые обязательства ОАО отражаются в карточках расчета с бюджетом
с учетом переданного сальдо закрытого обособленного подразделения.
В отчетность по ЕСН, представляемую в налоговый орган по месту
нахождения организации, начиная с расчета авансовых платежей за
полугодие 2009 года, ОАО следует включить показатели, относящиеся к
вышеуказанному закрытому обособленному подразделению за период с 1
января по 31 мая 2009 года.
Обособленное подразделение организации по новому месту нахождения
должно в расчете авансовых платежей по ЕСН за полугодие 2009 года
отразить в налоговой базе выплаты, начисленные в пользу работников
начиная с 01.06.2009. При этом регрессивные ставки налога применяются
исходя из налоговой базы, накопленной применительно к указанным
физическим лицам за период с начала года.
Действительный государственный
советник РФ 2-го класса
С.Н.ШУЛЬГИН
21 августа 2009 г.
N 3-6-03/345 |