БАНК ЗАКЛЮЧАЕТ СДЕЛКИ КУПЛИ-ПРОДАЖИ ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ,
КУПЛИ-ПРОДАЖИ ЦЕННЫХ БУМАГ ЗА ИНОСТРАННУЮ ВАЛЮТУ,
УСЛОВИЯМИ КОТОРЫХ ПРЕДУСМОТРЕНА ПОСТАВКА ПРЕДМЕТА
СДЕЛКИ НА ДАТУ, ОТЛИЧНУЮ ОТ ДАТЫ ИХ ЗАКЛЮЧЕНИЯ. В
УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ БАНКА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА
ПРИБЫЛЬ ДАННЫЕ СДЕЛКИ КВАЛИФИЦИРУЮТСЯ КАК СДЕЛКИ НА
ПОСТАВКУ БАЗИСНОГО АКТИВА (ПРЕДМЕТА СДЕЛКИ) С ОТСРОЧКОЙ
ИСПОЛНЕНИЯ, В СВЯЗИ С ЧЕМ ПОРЯДОК НАЛОГОВОГО УЧЕТА ПО
СРОЧНЫМ СДЕЛКАМ БАНК НЕ ПРИМЕНЯЕТ. ПО УСЛОВИЯМ
ДОГОВОРОВ ТРЕБОВАНИЯ (ОБЯЗАТЕЛЬСТВА) НА ПОСТАВКУ
БАЗИСНОГО АКТИВА И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА (ТРЕБОВАНИЯ) ПО ЕГО
ОПЛАТЕ ВОЗНИКАЮТ ИСКЛЮЧИТЕЛЬНО НА ДАТУ ПОСТАВКИ
БАЗИСНОГО АКТИВА, ОПРЕДЕЛЕННУЮ В ДОГОВОРЕ. В СВЯЗИ С
ЭТИМ БАНК НЕ ВКЛЮЧАЕТ В НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО НАЛОГУ НА
ПРИБЫЛЬ ДОХОДЫ (РАСХОДЫ) В ВИДЕ ПОЛОЖИТЕЛЬНОЙ
(ОТРИЦАТЕЛЬНОЙ) КУРСОВОЙ РАЗНИЦЫ, ВОЗНИКАЮЩИЕ ОТ
ПЕРЕОЦЕНКИ УКАЗАННЫХ ТРЕБОВАНИЙ (ОБЯЗАТЕЛЬСТВ),
СТОИМОСТЬ КОТОРЫХ ВЫРАЖЕНА В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ, НА
КОНЕЦ ОТЧЕТНОГО (НАЛОГОВОГО) ПЕРИОДА (ДО ДАТЫ
ИСПОЛНЕНИЯ СДЕЛКИ). РЕЗУЛЬТАТ ПО СДЕЛКАМ КУПЛИ-ПРОДАЖИ
БАЗИСНОГО АКТИВА ВКЛЮЧАЕТСЯ БАНКОМ В НАЛОГОВУЮ БАЗУ НА
ДАТУ ИСПОЛНЕНИЯ СДЕЛКИ НА ПОСТАВКУ ПРЕДМЕТА СДЕЛКИ С
ОТСРОЧКОЙ ИСПОЛНЕНИЯ. ПРАВОМЕРНА ЛИ ПОЗИЦИЯ БАНКА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
25 августа 2009 г.
N 03-03-06/2/160
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу налогообложения сделок с отсрочкой исполнения и
сообщает следующее.
В целях гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
НК РФ) под финансовыми инструментами срочных сделок (сделок с
отсрочкой исполнения) понимаются соглашения участников срочных сделок
(сторон сделки), определяющие их права и обязанности в отношении
базисного актива, в том числе фьючерсные, опционные, форвардные
контракты, а также соглашения участников срочных сделок, не
предполагающие поставку базисного актива, но определяющие порядок
взаиморасчетов сторон сделки в будущем в зависимости от изменения цены
или иного количественного показателя базисного актива по сравнению с
величиной указанного показателя, которая определена (либо порядок
определения которой установлен) сторонами при заключении сделки.
При этом п. 2 ст. 301 НК РФ определено, что налогоплательщик
вправе самостоятельно квалифицировать сделку, признавая ее операцией с
финансовым инструментом срочных сделок либо сделкой на поставку
предмета сделки с отсрочкой исполнения. Критерии отнесения сделок,
предусматривающих поставку предмета сделки (за исключением операций
хеджирования), к категории операций с финансовыми инструментами
срочных сделок должны быть определены налогоплательщиком в учетной
политике для целей налогообложения.
В отношении сделок, квалифицируемых налогоплательщиком в качестве
сделок на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения, применяется
общий порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль
организаций, установленный гл. 25 НК РФ.
В соответствии с п. 11 ст. 250, а также пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ
для целей налогообложения прибыли организаций в составе
внереализационных доходов (расходов) учитываются курсовые разницы от
переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных
бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований
(обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том
числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением
официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации,
установленного Центральным банком Российской Федерации.
В соответствии с указанными нормами ст. ст. 250 и 265 НК РФ для
целей налогообложения прибыли текущей переоценке подлежат имущество и
требования (обязательства), стоимость которых выражена в иностранной
валюте, учитываемые на балансе налогоплательщика.
Учитывая изложенное, при заключении договора на поставку предмета
сделки с отсрочкой исполнения, не предусматривающего предварительную
оплату товара или иного предмета сделки, требований (обязательств),
стоимость которых выражена в иностранной валюте, до момента поставки
(оплаты) предмета сделки не возникает.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
25 августа 2009 г.
N 03-03-06/2/160 |