НЕКОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ, ПРИМЕНЯЮЩЕЙ УСН,
ПОЛУЧЕНО ПО ДОГОВОРУ В БЕЗВОЗМЕЗДНОЕ ВРЕМЕННОЕ ПОЛЬЗОВАНИЕ
ИМУЩЕСТВО. СЛЕДУЕТ ЛИ ОРГАНИЗАЦИИ ВКЛЮЧАТЬ В СОСТАВ ДОХОДОВ ПРИ
ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА, УПЛАЧИВАЕМОГО В СВЯЗИ С ПРИМЕНЕНИЕМ УСН,
ДОХОД В ВИДЕ БЕЗВОЗМЕЗДНО ПОЛУЧЕННОГО ПРАВА ПОЛЬЗОВАНИЯ
ДАННЫМ ИМУЩЕСТВОМ И ЕСЛИ ДА, ТО КАК ОПРЕДЕЛИТЬ ЭТОТ ДОХОД?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
31 октября 2008 г.
03-11-04/2/163
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу применения норм гл. 26.2 "Упрощенная система
налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 689 Гражданского кодекса Российской
Федерации по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна
сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в
безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю),
а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она
ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии,
обусловленном договором.
К договору безвозмездного пользования соответственно применяются
правила о договоре аренды, предусмотренные отдельными положениями ст.
ст. 607, 610, 615, 621, 623 Гражданского кодекса Российской Федерации.
При этом у налогоплательщика-ссудодателя предоставление имущества
в безвозмездное пользование не приводит к образованию дохода,
учитываемого при определении налоговой базы.
В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Кодекса организации, применяющие
упрощенную систему налогообложения, при определении объекта
налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг),
реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии
со ст. 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в
соответствии со ст. 250 Кодекса.
Доход в виде безвозмездно полученных имущественных прав подлежит
включению в состав внереализационных доходов ссудополучателя на
основании п. 8 ст. 250 Кодекса.
При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка
доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом
положений ст. 40 Кодекса, но не ниже определяемой в соответствии с гл.
25 Кодекса остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не
ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу
(выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна
быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ,
услуг) документально или путем проведения независимой оценки.
Таким образом, налогоплательщик, применяющий упрощенную систему
налогообложения, получающий по договору в безвозмездное пользование
имущество, включает в состав доходов доход в виде безвозмездно
полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из
рыночных цен на аренду идентичного имущества, без учета налога на
добавленную стоимость.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
31 октября 2008 г.
03-11-04/2/163 |