О ПРЕДСТАВЛЕНИИ "НУЛЕВЫХ" НАЛОГОВЫХ ДЕКЛАРАЦИЙ
ПО ЕДИНОМУ НАЛОГУ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ
ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
27 августа 2009 г.
N ШС-22-3/669@
(Д)
Федеральная налоговая служба в связи с обращениями налоговых
органов по вопросу представления "нулевых" деклараций
налогоплательщиками единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД)
сообщает следующее.
Согласно статье 80 Налогового кодекса Российской Федерации (далее
- Кодекс) налоговая декларация представляет собой письменное заявление
налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, об
источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об
исчисленной сумме налога и (или) о других данных, связанных с
исчислением и уплатой налога.
Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по
каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное
не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
В соответствии со статьей 44 Кодекса обязанность по уплате
конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и
плательщика сбора только с момента возникновения установленных
законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих
уплату данного налога или сбора, и прекращается при возникновении
обстоятельств, предусмотренных данной статьей Кодекса.
Статьей 346.28 Кодекса установлено, что налогоплательщиками ЕНВД
являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие
на территории муниципального района, городского округа, городов
федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен
единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым
налогом.
Таким образом, исходя из норм главы 26.3 Кодекса,
обстоятельством, с которым Кодекс связывает возникновение у
налогоплательщиков обязанности по представлению налоговой декларации
по ЕНВД, является фактическое осуществление видов предпринимательской
деятельности, подпадающих под действие системы налогообложения в виде
ЕНВД.
Учитывая, что процесс "осуществления" деятельности предполагает,
прежде всего, потребление с определенной целью трудовых, материальных
и интеллектуальных ресурсов, то отсутствие конечного результата этого
процесса не отрицает факта осуществления этой деятельности (например,
закупка и получение товара в течение длительного периода времени,
болезнь работника, с которым заключен трудовой договор).
Статьей 346.28 Кодекса предусмотрена обязанность хозяйствующих
субъектов в пятидневный срок со дня начала осуществления деятельности,
облагаемой ЕНВД, встать на учет в налоговых органах в качестве
налогоплательщиков ЕНВД и в тот же срок сняться с учета в этом
качестве при прекращении предпринимательской деятельности, облагаемой
единым налогом.
Исходя из изложенного, у налогоплательщика появляется обязанность
по постановке на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД по факту
начала потребления указанных ресурсов независимо от получения дохода
от этой деятельности и снятию с учета в качестве налогоплательщика
ЕНВД по факту окончания потребления этих ресурсов.
Следовательно, между указанными моментами начала и окончания
осуществления деятельности, подпадающей под действие системы
налогообложения в виде ЕНВД, налогоплательщик обязан представлять
налоговые декларации по ЕНВД.
При этом, в целях налогообложения ЕНВД, процесс потребления
трудовых, материальных и интеллектуальных ресурсов при осуществлении
деятельности не всегда может быть характеризован наличием значений
физических показателей осуществления этой деятельности,
предусмотренных Кодексом.
В таком случае у налогоплательщика будут отсутствовать
фактические значения физических показателей базовой доходности по
осуществляемой деятельности и, соответственно, он отражает это в
налоговой декларации, представляя "нулевую" декларацию.
В то же время, налогоплательщики, окончательно прекратившие с
начала налогового периода осуществление своей деятельности в сферах,
подпадающих под действие главы 26.3 Кодекса, и снявшиеся в связи с
этим в налоговых органах с учета в качестве налогоплательщиков ЕНВД,
утрачивают обязанность по уплате единого налога и, следовательно, по
представлению налоговых деклараций по этому налогу, начиная с данного
налогового периода.
Данная позиция подтверждается Постановлением ФАС Уральского
округа от 20.08.2008 N Ф09-5870/08-С3, оставленным в силе Определением
ВАС РФ от 05.02.2009 N ВАС-16580/08.
Кроме того, согласно разъяснениям, содержащимся в пункте 7
информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71,
отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового
периода суммы налога к уплате само по себе не освобождает его от
обязанности представления налоговой декларации по данному налоговому
периоду, если иное не установлено законодательством о налогах и
сборах.
Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели,
осуществляющие виды предпринимательской деятельности, подпадающие под
налогообложение единым налогом, сохраняют обязанность по представлению
налоговых деклараций по ЕНВД до момента снятия их с учета в качестве
налогоплательщиков данного налога.
Правомерность представления "нулевой" декларации такие
налогоплательщики могут подтвердить соответствующими документами.
Доведите данное письмо до нижестоящих налоговых органов.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации 2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН
27 августа 2009 г.
N ШС-22-3/669@ |