О НЕВОЗМОЖНОСТИ ВКЛЮЧЕНИЯ В СОСТАВ РАСХОДОВ
СУММ НДС ОРГАНИЗАЦИЕЙ, ПРИМЕНЯЮЩЕЙ УСН С ОБЪЕКТОМ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ "ДОХОДЫ МИНУС РАСХОДЫ", ПРИ УСЛОВИИ
ОТСУТСТВИЯ СЧЕТА-ФАКТУРЫ ИЛИ ОТСУТСТВИЯ
В СЧЕТЕ-ФАКТУРЕ ИНН И АДРЕСА ПОКУПАТЕЛЯ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
24 сентября 2008 г.
N 03-11-04/2/147
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
Ваше письмо по вопросу включения в состав расходов сумм налога на
добавленную стоимость организацией, применяющей упрощенную систему
налогообложения, при условии отсутствия счета-фактуры или отсутствия в
счете-фактуре ИНН и адреса покупателя и сообщает следующее.
В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, выбравшие в
качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину
расходов, уменьшают полученные доходы на расходы в сумме налога на
добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам),
приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав
расходов в соответствии с указанной статьей и ст. 346.17 Кодекса.
На основании п. 2 ст. 346.16 Кодекса и п. 2 ст. 346.17 Кодекса
расходы признаются после фактической оплаты при условии их
соответствия критериям, установленным п. 1 ст. 252 Кодекса.
В связи с этим основанием для отнесения сумм налога на
добавленную стоимость в расходы при применении организациями
упрощенной системы налогообложения, по нашему мнению, являются
документы, подтверждающие фактическую уплату сумм налога, а также
счета-фактуры, выставленные продавцами.
Пунктом 3 ст. 168 Кодекса установлено, что при реализации товаров
(работ, услуг), передаче имущественных прав выставляются
соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней, считая со дня
отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи
имущественных прав.
В соответствии с п. 3 ст. 169 Кодекса налогоплательщик-продавец
обязан составлять счета-фактуры.
Согласно п. 2 ст. 169 Кодекса Российской Федерации счета-фактуры,
составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п.
5 и 6 данной статьи Кодекса, не могут являться основанием для принятия
предъявленных покупателю продавцом сумм налога на добавленную
стоимость к вычету или возмещению.
Подпунктом 3 п. 5 ст. 169 Кодекса установлено, в частности, что в
счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и
идентификационные номера покупателя.
Таким образом, признание расходов в виде сумм налога на
добавленную стоимость налогоплательщиком, применяющим упрощенную
систему налогообложения, производится на основании документов,
подтверждающих фактическую уплату сумм налога, счетов-фактур, а также
при условии соблюдения правил по их заполнению.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
24 сентября 2008 г.
N 03-11-04/2/147 |