О ПРЕДОСТАВЛЕНИИ ИМУЩЕСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
18 августа 2009 г.
N 3-5-03/1282@
(Д)
Федеральная налоговая служба рассмотрела запрос о порядке
предоставления имущественного налогового вычета в части приобретения
либо продажи доли в квартире и сообщает следующее.
Положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс), применяемыми к доходам,
полученным в период после 1 января 2007 года, предусмотрено, что
имущественный налоговый вычет в отношении доходов, полученных
физическим лицом от продажи комнаты или доли в квартире, включая
приватизированные жилые помещения, предоставляется в размере до 1 млн.
рублей, если срок владения такой комнатой или долей составляет менее
трех лет.
При этом под долей или комнатой в данном случае следует понимать
часть жилого объекта, выделенную в натуре, то есть являющуюся
самостоятельным объектом договора купли-продажи со стороны продавца, а
не долю в праве собственности на имущество.
Таким образом, при продаже доли в квартире, являющейся
самостоятельным объектом договора купли-продажи и находившейся в
собственности одного налогоплательщика менее трех лет, имущественный
налоговый вычет по доходам от такой продажи предоставляется в сумме,
не превышающей 1 млн. рублей.
При реализации имущества (жилого дома, квартиры или комнаты) как
единого объекта, находящегося в собственности нескольких совладельцев,
соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется
между совладельцами этого имущества пропорционально их доле в праве
собственности.
Федеральная налоговая служба считает, что документами,
подтверждающими, что доля или ее часть выделена в натуре, могут
служить договор купли-продажи, свидетельство о праве собственности и
иные документы, представляемые налогоплательщиком в налоговый орган
при подаче им налоговой декларации.
Подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса предусмотрено, что
имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, израсходованной
на новое строительство либо приобретение на территории Российской
Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в
размере фактически произведенных расходов, но не более 2 млн. руб., а
также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам
(кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской
Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо
приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры,
комнаты или доли (долей) в них.
При этом положения подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса в
части распределения размера указанного вычета между совладельцами
имущества, находящегося в общей долевой собственности, применяются
только в случае одновременного приобретения имущества как единого
объекта (в данном случае - квартиры).
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при
приобретении квартиры или доли (долей) в ней налогоплательщик
представляет в налоговый орган договор о приобретении этой квартиры
или доли (долей) в ней, акт о ее передаче налогоплательщику или
свидетельство о государственной регистрации права на квартиру или долю
в ней.
Таким образом, в случае если такая доля является предметом
договора о приобретении и объектом передачи по акту, имущественный
налоговый вычет предоставляется в сумме расходов согласно договору
купли-продажи доли в квартире с учетом ограничения, установленного
подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса.
Одновременно сообщаем, что, исходя из положений статьи 3 Кодекса,
законодательство о налогах и сборах основывается на признании
всеобщности и равенства налогообложения и применение его норм должно
быть одинаковым на всей территории Российской Федерации и не может
зависеть от решений, распоряжений органов исполнительной власти
субъекта Российской Федерации.
Доведите настоящее письмо до нижестоящих налоговых органов.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации 2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН
18 августа 2009 г.
N 3-5-03/1282@ |