ЗАО (ПТИЦЕФАБРИКА) РАЗВОДИТ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННУЮ ПТИЦУ И ПРОИЗВОДИТ ПИЩЕВОЕ ЯЙЦО. ЗА 2007 Г. ЗАО ПОЛУЧИЛО ПО ДОГОВОРУ ПОСТАВКИ КОРМА И ВЕТПРЕПАРАТЫ, КОТОРЫЕ ИСПОЛЬЗОВАНЫ, НО НЕ ОПЛАЧЕНЫ. 21.01.2008 ПОСТАВЩИК УСТУПИЛ ПРАВО ТРЕБОВАНИЯ ДОЛГА ДРУГОМУ КРЕД. Письмо. Министерство финансов РФ (Минфин России). 27.08.09 03-11-06/1/41

           ЗАО (ПТИЦЕФАБРИКА) РАЗВОДИТ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННУЮ 
     ПТИЦУ И ПРОИЗВОДИТ ПИЩЕВОЕ ЯЙЦО. ЗА 2007 Г. ЗАО ПОЛУЧИЛО ПО 
    ДОГОВОРУ ПОСТАВКИ КОРМА И ВЕТПРЕПАРАТЫ, КОТОРЫЕ ИСПОЛЬЗОВАНЫ, 
    НО НЕ ОПЛАЧЕНЫ. 21.01.2008 ПОСТАВЩИК УСТУПИЛ ПРАВО ТРЕБОВАНИЯ 
  ДОЛГА ДРУГОМУ КРЕДИТОРУ. В ИЮНЕ 2008 Г. НОВЫЙ КРЕДИТОР ПРОСТИЛ 90% 
    ДОЛГА ПРИ УСЛОВИИ УПЛАТЫ 10% ДО 31.12.2009. ВКЛЮЧАЕТСЯ ЛИ ПРИ 
      ИСЧИСЛЕНИИ ЕСХН В ДОХОДЫ СУММА ПРОЩЕННОГО ДОЛГА? МОЖНО ЛИ 
        УЧЕСТЬ РАСХОДЫ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ КОРМОВ И ВЕТПРЕПАРАТОВ 
                      НА МОМЕНТ ПРОЩЕНИЯ ДОЛГА?

                                ПИСЬМО
    
                       МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
                                   
                          27 августа 2009 г. 
                           N 03-11-06/1/41
     
                                 (Д)
                                   

     Департамент  налоговой  и  таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо  о  порядке  учета доходов и расходов организацией, применяющей
систему  налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей
(единый сельскохозяйственный налог), и сообщает следующее.
     В  соответствии  с  п.  1 ст. 346.5 Налогового кодекса Российской
Федерации  (далее  -  Кодекс)  при определении объекта налогообложения
налогоплательщики,    применяющие    систему    налогообложения    для
сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный
налог), учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со
ст. 249 Кодекса, внереализационные доходы, определяемые в соответствии
со  ст.  250  Кодекса,  и  не  учитывают  доходы,  указанные в ст. 251
Кодекса.
     Согласно   п.  8  ст.  250  Кодекса  внереализационными  доходами
налогоплательщика  признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно
полученного  имущества  (работ,  услуг)  или  имущественных  прав,  за
исключением случаев, указанных в ст. 251 Кодекса.
     В   соответствии  со  ст.  415  Гражданского  кодекса  Российской
Федерации   кредитор,   прощая   долг  должнику,  освобождает  его  от
возложенных на него обязанностей, если это не нарушает прав других лиц
в отношении имущества кредитора.
     Следовательно, сырье и материалы, полученные по договору поставки
и  не  оплаченные организацией в результате соглашения с поставщиком о
прощении долга, следует рассматривать как безвозмездно полученные.
     Таким  образом,  сумма  прощенного  долга  должна учитываться при
определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу как
внереализационные  доходы.  При  этом  в  случае  частичной  оплаты по
договору  поставки  организация должна включить в доходы только сумму,
которая была прощена.
     Что касается вопроса учета расходов, то в соответствии с пп. 2 п.
5  ст. 346.5 Кодекса расходами налогоплательщика, уплачивающего единый
сельскохозяйственный  налог,  признаются  затраты после их фактической
оплаты.  Оплатой  товаров  (работ,  услуг)  и (или) имущественных прав
признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя
указанных  товаров  (работ,  услуг)  и  (или) имущественных прав перед
продавцом,  которое  непосредственно  связано с поставкой этих товаров
(выполнением  работ,  оказанием услуг) и (или) передачей имущественных
прав.
     При   этом   материальные   расходы,   в  том  числе  расходы  на
приобретение  сырья  и  материалов  (включая  расходы  на приобретение
семян,  рассады,  саженцев и другого посадочного материала, удобрений,
кормов,   медикаментов,  биопрепаратов  и  средств  защиты  растений),
учитываются  в  момент погашения задолженности путем списания денежных
средств  с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при
ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.
     Учитывая   изложенное,   расходы   по   приобретению   кормов   и
ветпрепаратов       налогоплательщиком,       уплачивающим      единый
сельскохозяйственный  налог,  учитываются  в составе расходов в момент
погашения задолженности, в данном случае - погашения долга.
                                                                      
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
                                                          С.В.РАЗГУЛИН
27 августа 2009 г. 
N 03-11-06/1/41