ЗАО (ПТИЦЕФАБРИКА) РАЗВОДИТ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННУЮ
ПТИЦУ И ПРОИЗВОДИТ ПИЩЕВОЕ ЯЙЦО. ЗА 2007 Г. ЗАО ПОЛУЧИЛО ПО
ДОГОВОРУ ПОСТАВКИ КОРМА И ВЕТПРЕПАРАТЫ, КОТОРЫЕ ИСПОЛЬЗОВАНЫ,
НО НЕ ОПЛАЧЕНЫ. 21.01.2008 ПОСТАВЩИК УСТУПИЛ ПРАВО ТРЕБОВАНИЯ
ДОЛГА ДРУГОМУ КРЕДИТОРУ. В ИЮНЕ 2008 Г. НОВЫЙ КРЕДИТОР ПРОСТИЛ 90%
ДОЛГА ПРИ УСЛОВИИ УПЛАТЫ 10% ДО 31.12.2009. ВКЛЮЧАЕТСЯ ЛИ ПРИ
ИСЧИСЛЕНИИ ЕСХН В ДОХОДЫ СУММА ПРОЩЕННОГО ДОЛГА? МОЖНО ЛИ
УЧЕСТЬ РАСХОДЫ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ КОРМОВ И ВЕТПРЕПАРАТОВ
НА МОМЕНТ ПРОЩЕНИЯ ДОЛГА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
27 августа 2009 г.
N 03-11-06/1/41
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо о порядке учета доходов и расходов организацией, применяющей
систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей
(единый сельскохозяйственный налог), и сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 346.5 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) при определении объекта налогообложения
налогоплательщики, применяющие систему налогообложения для
сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный
налог), учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со
ст. 249 Кодекса, внереализационные доходы, определяемые в соответствии
со ст. 250 Кодекса, и не учитывают доходы, указанные в ст. 251
Кодекса.
Согласно п. 8 ст. 250 Кодекса внереализационными доходами
налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно
полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за
исключением случаев, указанных в ст. 251 Кодекса.
В соответствии со ст. 415 Гражданского кодекса Российской
Федерации кредитор, прощая долг должнику, освобождает его от
возложенных на него обязанностей, если это не нарушает прав других лиц
в отношении имущества кредитора.
Следовательно, сырье и материалы, полученные по договору поставки
и не оплаченные организацией в результате соглашения с поставщиком о
прощении долга, следует рассматривать как безвозмездно полученные.
Таким образом, сумма прощенного долга должна учитываться при
определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу как
внереализационные доходы. При этом в случае частичной оплаты по
договору поставки организация должна включить в доходы только сумму,
которая была прощена.
Что касается вопроса учета расходов, то в соответствии с пп. 2 п.
5 ст. 346.5 Кодекса расходами налогоплательщика, уплачивающего единый
сельскохозяйственный налог, признаются затраты после их фактической
оплаты. Оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав
признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя
указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед
продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров
(выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных
прав.
При этом материальные расходы, в том числе расходы на
приобретение сырья и материалов (включая расходы на приобретение
семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений,
кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений),
учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных
средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при
ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.
Учитывая изложенное, расходы по приобретению кормов и
ветпрепаратов налогоплательщиком, уплачивающим единый
сельскохозяйственный налог, учитываются в составе расходов в момент
погашения задолженности, в данном случае - погашения долга.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
27 августа 2009 г.
N 03-11-06/1/41 |