1. В СООТВЕТСТВИИ СО СТ. 2 ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА
ОТ 31.05.2002 N 63-ФЗ АДВОКАТ ВПРАВЕ СОВМЕЩАТЬ АДВОКАТСКУЮ
ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ С РАБОТОЙ В КАЧЕСТВЕ РУКОВОДИТЕЛЯ АДВОКАТСКОГО
ОБРАЗОВАНИЯ. СОГЛАСНО УСТАВУ КОЛЛЕГИИ АДВОКАТОВ ЕГО
ПОСТОЯННО ДЕЙСТВУЮЩИМ ИСПОЛНИТЕЛЬНЫМ ОРГАНОМ ЯВЛЯЕТСЯ
ПРЕЗИДИУМ, КОТОРЫЙ ИЗБИРАЕТСЯ ОБЩИМ СОБРАНИЕМ ЧЛЕНОВ
КОЛЛЕГИИ АДВОКАТОВ. ДОЛЖНОСТИ ПРЕДСЕДАТЕЛЯ ПРЕЗИДИУМА
КОЛЛЕГИИ АДВОКАТОВ И ЕГО ЗАМЕСТИТЕЛЕЙ ТАКЖЕ ЯВЛЯЮТСЯ
ВЫБОРНЫМИ. ПРИ ЭТОМ АДВОКАТЫ, ОСУЩЕСТВЛЯЯ СВОЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
НА ВЫБОРНЫХ ДОЛЖНОСТЯХ, НЕ ВСТУПАЮТ В ТРУДОВЫЕ ОТНОШЕНИЯ С
КОЛЛЕГИЕЙ АДВОКАТОВ В СВЯЗИ С ТЕМ, ЧТО АДВОКАТЫ НЕ ВПРАВЕ
ВСТУПАТЬ В ТРУДОВЫЕ ОТНОШЕНИЯ В КАЧЕСТВЕ РАБОТНИКА, ЗА
ИСКЛЮЧЕНИЕМ НАУЧНОЙ, ПРЕПОДАВАТЕЛЬСКОЙ И ИНОЙ
ТВОРЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ. ЯВЛЯЕТСЯ ЛИ КОЛЛЕГИЯ АДВОКАТОВ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ ЕСН ПРИ ВЫПЛАТЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ
АДВОКАТАМ ЗА ВЫПОЛНЕНИЕ ИМИ НА ВЫБОРНЫХ ДОЛЖНОСТЯХ
ФУНКЦИЙ ПРЕДСЕДАТЕЛЯ ПРЕЗИДИУМА КОЛЛЕГИИ АДВОКАТОВ,
ЕГО ЗАМЕСТИТЕЛЕЙ?
2. В СООТВЕТСТВИИ С П. 2 СТ. 236 НК РФ ДЛЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ-
АДВОКАТОВ ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПО ЕСН ПРИЗНАЮТСЯ
ДОХОДЫ ОТ ИХ ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЗА ВЫЧЕТОМ
РАСХОДОВ, СВЯЗАННЫХ С ИХ ИЗВЛЕЧЕНИЕМ. ЯВЛЯЕТСЯ ЛИ ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ,
КОТОРОЕ ПОЛУЧАЕТ АДВОКАТ ОТ КОЛЛЕГИИ АДВОКАТОВ ЗА ВЫПОЛНЕНИЕ
ФУНКЦИЙ НА ВЫБОРНОЙ ДОЛЖНОСТИ, ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ПО ЕСН ДЛЯ САМОГО АДВОКАТА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
28 августа 2009 г.
N 03-04-06-02/62
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу налогообложения единым социальным налогом (далее -
ЕСН) вознаграждения адвокатам за выполнение функций на выборной
должности председателя Президиума коллегии адвокатов, его заместителей
и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) разъясняет следующее.
1. Об уплате ЕСН коллегией адвокатов
Пунктом 1 ст. 236 Кодекса установлено, что объектом
налогообложения ЕСН для налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты
физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся
частной практикой), а также по авторским договорам.
В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ
"Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации"
(далее - Федеральный закон N 63-ФЗ) адвокат вправе совмещать
адвокатскую деятельность с работой в качестве руководителя
адвокатского образования.
При этом адвокат не вправе вступать в трудовые отношения в
качестве работника, за исключением научной, преподавательской и иной
творческой деятельности, а также занимать государственные должности
Российской Федерации, государственные должности субъектов Российской
Федерации, должности государственной службы и муниципальные должности.
Согласно п. 2 ст. 22 Федерального закона N 63-ФЗ коллегия
адвокатов является некоммерческой организацией, основанной на членстве
и действующей на основании устава, утверждаемого ее учредителями, и
заключаемого ими учредительного договора.
Пунктом 18 упомянутой статьи установлено, что к отношениям,
возникающим в связи с учреждением, деятельностью и ликвидацией
коллегии адвокатов, применяются правила, предусмотренные для
некоммерческих партнерств Федеральным законом от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О
некоммерческих организациях" (далее - Федеральный закон N 7-ФЗ), если
эти правила не противоречат положениям Федерального закона N 63-ФЗ.
Согласно положениям Федерального закона N 7-ФЗ образованный
высшим органом некоммерческой организации исполнительный орган
организации осуществляет текущее руководство деятельностью
некоммерческой организации. Такой исполнительный орган может быть
коллегиальным и (или) единоличным.
Что касается некоммерческой организации - коллегии адвокатов, то
избрание исполнительного органа (Президиума) производится высшим
органом (общим собранием коллегии адвокатов).
Таким образом, по нашему мнению, осуществление текущего
руководства деятельностью коллегии адвокатов избранными Президиумом,
председателем и его заместителями не связано с осуществлением
профессиональной деятельности адвоката.
Поэтому вознаграждение, выплачиваемое коллегией адвокатов
председателю Президиума коллегии адвокатов, его заместителям, не
является выплатой в рамках положений упомянутых в п. 1 ст. 236 Кодекса
договоров.
Учитывая изложенное, коллегия адвокатов не является
налогоплательщиком единого социального налога в части выплат
вознаграждения адвокатам за выполнение функций на выборных должностях
председателя Президиума коллегии адвокатов, его заместителей.
2. Об уплате ЕСН адвокатом
Пунктом 2 ст. 236 Кодекса установлено, что для
налогоплательщиков-адвокатов объектом налогообложения ЕСН признаются
доходы от их профессиональной деятельности за вычетом расходов,
связанных с их извлечением.
В соответствии со ст. 1 Федерального закона N 63-ФЗ адвокатской
деятельностью является квалифицированная юридическая помощь,
оказываемая на профессиональной основе лицами, получившими статус
адвоката в порядке, установленном указанным федеральным законом,
физическим и юридическим лицам (доверителям) в целях защиты их прав,
свобод и интересов, а также обеспечения доступа к правосудию.
Согласно ст. 6 Федерального закона N 63-ФЗ адвокат также имеет
право собирать сведения, необходимые для оказания юридической помощи;
опрашивать с их согласия лиц, предположительно владеющих информацией,
относящейся к делу, по которому адвокат оказывает юридическую помощь;
собирать и представлять предметы и документы, которые могут быть
признаны вещественными и иными доказательствами, в порядке,
установленном законодательством Российской Федерации; привлекать на
договорной основе специалистов для разъяснения вопросов, связанных с
оказанием юридической помощи; беспрепятственно встречаться со своим
доверителем наедине, в условиях, обеспечивающих конфиденциальность (в
том числе в период его содержания под стражей), без ограничения числа
свиданий и их продолжительности; фиксировать (в том числе с помощью
технических средств) информацию, содержащуюся в материалах дела.
Осуществление полномочий председателя коллегии адвокатов не
связано с оказанием юридической помощи физическим и юридическим лицам.
Поэтому деятельность председателя Президиума коллегии адвокатов,
его заместителей не может быть отнесена к профессиональной
деятельности адвоката.
Таким образом, вознаграждение, которое получает адвокат от
коллегии адвокатов за выполнение функций на выборной должности, не
является объектом налогообложения ЕСН для самого адвоката, так как
такая выплата не может рассматриваться в качестве дохода от
профессиональной деятельности адвоката за оказание юридической помощи
физическим и юридическим лицам.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
28 августа 2009 г.
N 03-04-06-02/62 |