МУНИЦИПАЛЬНОЕ БЮДЖЕТНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ, ФИНАНСИРУЕМОЕ ЗА
СЧЕТ СРЕДСТВ СОБСТВЕННОГО БЮДЖЕТА, СДАЕТ В АРЕНДУ
НЕДВИЖИМОЕ ИМУЩЕСТВО. ТАКЖЕ ДВА РАЗА В ГОД НА РАСЧЕТНЫЙ
СЧЕТ УЧРЕЖДЕНИЯ ПОСТУПАЕТ СПОНСОРСКАЯ ПОМОЩЬ ОТ
ОРГАНИЗАЦИЙ НА ПРОВЕДЕНИЕ ПРАЗДНИКОВ. 1. КАКОВ ПОРЯДОК
ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ С ДОХОДОВ,
ПОЛУЧЕННЫХ УЧРЕЖДЕНИЕМ ОТ СДАЧИ В АРЕНДУ ИМУЩЕСТВА,
НАХОДЯЩЕГОСЯ В МУНИЦИПАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ? 2. ЯВЛЯЮТСЯ
ЛИ ДОХОДОМ УЧРЕЖДЕНИЯ ПОСТУПАЮЩИЕ СРЕДСТВА ОТ
СПОНСОРОВ? 3. ОТРАЖАЮТСЯ ЛИ УКАЗАННЫЕ ДОХОДЫ В
НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
1 сентября 2009 г.
N 03-03-06/4/72
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по отдельным вопросам налогообложения доходов администрации
сельского поселения - муниципального бюджетного учреждения и сообщает
следующее.
1. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций
бюджетными учреждениями, которым принадлежит на праве оперативного
управления имущество, находящееся в государственной собственности,
изложен в Письме Минфина России от 19.11.2008 N 03-03-05/151.
Указанные разъяснения Минфина России рекомендуется применять бюджетным
учреждениям, получающим доходы от сдачи в аренду имущества,
находящегося в муниципальной собственности.
2. В действующем законодательстве Российской Федерации понятие
"спонсорство" не предусмотрено.
Вместе с тем понятия "спонсор" и "спонсорская реклама"
предусмотрены в Федеральном законе от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе"
(далее - Закон N 38-ФЗ).
Согласно пп. 9 и 10 ст. 3 Закона N 38-ФЗ спонсором признается
лицо, предоставившее средства либо обеспечившее предоставление средств
для организации и (или) проведения спортивного, культурного или любого
иного мероприятия, создания и (или) трансляции теле- или радиопередачи
либо создания и (или) использования иного результата творческой
деятельности. Спонсорская реклама представляет собой рекламу,
распространяемую на условии обязательного упоминания в ней об
определенном лице как о спонсоре.
В соответствии со ст. 3 Закона N 38-ФЗ под рекламой понимается
информация, распространенная любым способом, в любой форме и с
использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и
направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования,
формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на
рынке.
Следовательно, спонсорский взнос имеет целевой характер и
предполагает встречные обязательства сторон по предоставлению услуг
рекламного характера.
Таким образом, спонсорский вклад может признаваться платой за
рекламу и, соответственно, рассматриваться в целях налогообложения
прибыли как доход от оказания услуг за плату.
Если же в письме затрагиваются вопросы налогообложения
пожертвований некоммерческим организациям, то в этом случае необходимо
учитывать следующее.
Согласно ст. 582 Гражданского кодекса Российской Федерации
пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях.
Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным
учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным
учреждениям, благотворительным, научным и образовательным учреждениям,
фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и
религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в
соответствии с законом, а также государству и другим субъектам
гражданского права, указанным в ст. 124 Гражданского кодекса
Российской Федерации.
Определение налоговой базы по налогу на прибыль организаций
производится налогоплательщиками в порядке, установленном гл. 25
"Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс).
Целевые поступления, не учитываемые при определении налоговой
базы по налогу на прибыль некоммерческими организациями, определены в
п. 2 ст. 251 Кодекса, их перечень является исчерпывающим.
В частности, к таким целевым поступлениям отнесены пожертвования,
признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом Российской
Федерации.
3. Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль
организаций установлен Приказом Министерства финансов Российской
Федерации от 05.05.2008 N 54н "Об утверждении формы налоговой
декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения".
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
1 сентября 2009 г.
N 03-03-06/4/72 |