О ПРАВЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА НА ВЫЧЕТ НДС В ОТНОШЕНИИ СУММ
ПРЕДВАРИТЕЛЬНОЙ ОПЛАТЫ (ЧАСТИЧНОЙ ОПЛАТЫ) В СЧЕТ
ПРЕДСТОЯЩИХ ПОСТАВОК ТОВАРОВ (ВЫПОЛНЕНИЯ РАБОТ,
ОКАЗАНИЯ УСЛУГ, ПЕРЕДАЧИ ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ).
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
1 сентября 2009 г.
N 03-07-14/92
(Д)
В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную
стоимость в отношении сумм предварительной оплаты (частичной оплаты)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
Согласно п. 3 ст. 168 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) при получении сумм оплаты (частичной оплаты) в счет
предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг,
передачи имущественных прав) выставляются соответствующие
счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня
получения указанных сумм оплаты (частичной оплаты).
В соответствии с п. 1 ст. 171 Кодекса при исчислении суммы налога
на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, налогоплательщик
имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную по операциям,
признаваемым объектом налогообложения, на налоговые вычеты,
установленные данной статьей Кодекса, в том числе п. 12 в отношении
сумм перечисленной оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих
поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи
имущественных прав).
Таким образом, Кодексом предусмотрено право налогоплательщика на
вычет налога на добавленную стоимость по перечисленным суммам
предварительной оплаты (частичной оплаты), а не обязанность по
принятию налога к вычету.
Необходимо отметить, что при приобретении товаров (работ, услуг,
имущественных прав) за счет сумм оплаты (частичной оплаты), полученных
в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, имущественных
прав), налогоплательщики имеют право до их реализации принять к вычету
предъявленные поставщиками суммы налога по принятым к учету товарам
(работам, услугам, имущественным правам). В связи с этим налог,
уплаченный в бюджет с сумм оплаты (частичной оплаты), компенсируется
налогоплательщикам суммами налога, принимаемыми к вычету по
приобретенным материальным ресурсам.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
1 сентября 2009 г.
N 03-07-14/92 |