МУНИЦИПАЛЬНОМУ УНИТАРНОМУ ПРЕДПРИЯТИЮ (МУП)
ЖИЛИЩНО-КОММУНАЛЬНОГО КОМПЛЕКСА ИЗ БЮДЖЕТА ПОСЕЛЕНИЯ
ВЫДЕЛЕНА СУБСИДИЯ ДЛЯ РАСЧЕТОВ ЗА ПОТРЕБЛЕННЫЕ РЕСУРСЫ
ТЕПЛОСНАБЖАЮЩЕЙ ОРГАНИЗАЦИИ (ООО), УЧРЕЖДЕННОЙ
ПРЕДПРИЯТИЕМ. ТАКЖЕ В СООТВЕТСТВИИ С ДОГОВОРОМ О
ЦЕЛЕВОМ БЮДЖЕТНОМ ФИНАНСИРОВАНИИ МУП ВЫДЕЛЕНЫ
СРЕДСТВА НА ПОГАШЕНИЕ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО ДОГОВОРУ
УСТУПКИ ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ, СОГЛАСНО КОТОРОМУ ПОСТАВЩИК
ГАЗА ПЕРЕДАЛ МУП ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ К ООО. ОБЛАГАЮТСЯ ЛИ
У МУП ДАННЫЕ СУММЫ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ? ВОЗМОЖНО ЛИ
ПРИМЕНИТЬ ПП. 11 П. 1 СТ. 251 НК РФ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
2 сентября 2009 г.
N 03-03-06/4/73
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли средств,
получаемых организациями из бюджета, и сообщает следующее.
В соответствии с положениями ст. ст. 246 и 247 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) российские организации являются
плательщиками налога на прибыль организаций, объектом налогообложения
по которому является прибыль, полученная налогоплательщиком, которая
определяется как разница между полученными доходами и произведенными
расходами, определяемыми в соответствии с гл. 25 Кодекса.
Исчерпывающий перечень средств, признаваемых средствами целевого
финансирования и целевыми поступлениями, не учитываемыми в целях
налогообложения прибыли, установлен пп. 14 п. 1 и п. 2 ст. 251
Кодекса.
Так, согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 Кодекса при формировании
налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде
имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого
финансирования.
К средствам целевого финансирования относится имущество,
полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению,
определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого
финансирования или федеральными законами, в частности, в виде
бюджетных ассигнований, выделяемых бюджетным учреждениям, а также в
виде субсидий автономным учреждениям.
Понятие бюджетного учреждения дано в ст. 6 Бюджетного кодекса РФ.
В соответствии с положениями п. 2 ст. 251 Кодекса с учетом
изменений, внесенных с 1 января 2008 г. Федеральным законом от
29.11.2007 N 284-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового
кодекса Российской Федерации", при определении налоговой базы по
налогу на прибыль организаций не учитываются целевые поступления (за
исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним
относятся целевые поступления из бюджета и целевые поступления на
содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной
деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или)
физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.
Согласно ст. 6 Бюджетного кодекса с 1 января 2008 г. получателями
бюджетных средств могут являться органы государственной власти
(государственные органы), органы управления государственным
внебюджетным фондом, органы местного самоуправления, органы местной
администрации, находящиеся в ведении главного распорядителя
(распорядителя) бюджетных средств бюджетные учреждения, имеющие право
на принятие и (или) исполнение бюджетных обязательств за счет средств
соответствующего бюджета.
Доходы организаций, не соответствующие перечню средств и
критериям целевого финансирования (целевых поступлений), применяемым в
целях Кодекса, учитываются в целях налогообложения прибыли в порядке,
установленном гл. 25 Кодекса.
Таким образом, субсидии, полученные организациями (кроме
автономных учреждений) в порядке, предусмотренном ст. 78 Бюджетного
кодекса, в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи
с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием
услуг учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль
организаций.
Бюджетные ассигнования на осуществление бюджетных инвестиций в
объекты капитального строительства государственной собственности
Российской Федерации, государственной собственности субъектов
Российской Федерации и муниципальной собственности в форме капитальных
вложений в основные средства государственных (муниципальных)
учреждений и государственных (муниципальных) унитарных предприятий,
полученные организациями в порядке, предусмотренном ст. 79 Бюджетного
кодекса, влекут соответствующие увеличения уставного фонда (основных
средств) государственного (муниципального) унитарного предприятия и с
учетом пп. 3 и 26 п. 1 ст. 251 Кодекса при формировании налоговой базы
по налогу на прибыль организаций не учитываются.
По вопросу применимости пп. 11 п. 1 ст. 251 Кодекса к операциям
передачи бюджетных средств унитарному предприятию сообщаем, что нормы,
предусмотренные данным подпунктом ст. 251 Кодекса, распространяются на
операции безвозмездной передачи имущества в установленных Кодексом
случаях, когда передающая и принимающая стороны являются
организациями.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
2 сентября 2009 г.
N 03-03-06/4/73 |