ОРГАНИЗАЦИЯ ОКАЗЫВАЕТ УСЛУГИ ПО ДОГОВОРАМ НА
РАЗМЕЩЕНИЕ РЕКЛАМНОЙ ИНФОРМАЦИИ НА СРЕДСТВАХ НАРУЖНОЙ
РЕКЛАМЫ. В СООТВЕТСТВИИ С УСЛОВИЯМИ ДОГОВОРОВ ОРГАНИЗАЦИЯ
ВЫПЛАЧИВАЕТ ПРЕМИИ (СКИДКИ) ПОКУПАТЕЛЯМ ЗА ПРИОБРЕТЕНИЕ
ОПРЕДЕЛЕННОГО ОБЪЕМА УСЛУГ В ТЕЧЕНИЕ ГОДА, ЧТО ЯВЛЯЕТСЯ
ЭКОНОМИЧЕСКИ ОБОСНОВАННЫМ, ТАК КАК СТИМУЛИРУЕТ КЛИЕНТОВ НА
ПРИОБРЕТЕНИЕ БОЛЬШЕГО ОБЪЕМА УСЛУГ, УВЕЛИЧИВАЕТ
ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИИ, ПОДДЕРЖИВАЕТ И УКРЕПЛЯЕТ ЕЕ
ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОТНОШЕНИЯ С КЛИЕНТАМИ И СПОСОБСТВУЕТ
ПРИВЛЕЧЕНИЮ НОВЫХ. В КАКОМ ПОРЯДКЕ ОРГАНИЗАЦИЯ ВПРАВЕ
УЧЕСТЬ В СОСТАВЕ РАСХОДОВ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА
ПРИБЫЛЬ ЗАТРАТЫ ПО ВЫПЛАТЕ ПРЕМИЙ (СКИДОК): В СООТВЕТСТВИИ
С ПП. 19.1 ИЛИ ПП. 20 П. 1 СТ. 265 НК РФ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
2 сентября 2009 г.
N 03-03-06/1/566
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета в целях налогообложения расходов на выплату
премий (скидок) заказчикам и сообщает следующее.
В соответствии с пп. 19.1 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ) в состав внереализационных
расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются
обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не
связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам
относятся затраты в виде премии (скидки), выплаченной
(предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения
определенных условий договора, в частности объема покупок.
На основании п. 1 ст. 454 Гражданского кодекса Российской
Федерации (далее - ГК РФ) по договору купли-продажи одна сторона
(продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой
стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и
уплатить за него определенную денежную сумму (цену).
В п. 1 ст. 779 ГК РФ предусмотрено, что по договору возмездного
оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать
услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную
деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.
Обращаем внимание, что пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ применяется
только в отношении договоров купли-продажи. Если сторонами договоров
возмездного оказания услуг являются исполнитель и заказчик, положения
пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ в отношении таких договоров не
применяются.
Согласно пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных
расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются
обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не
связанной с производством и (или) реализацией, в частности другие
обоснованные расходы.
Одновременно сообщаем, что в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ
расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки),
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы,
должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о
намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в
результате реальной предпринимательской или иной экономической
деятельности.
Учитывая, что в налоговом законодательстве не используется
понятие экономической целесообразности и не регулируется порядок и
условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность
расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не
может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности,
эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы
экономической деятельности (ст. 8 ч. 1 Конституции Российской
Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой
риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и
целесообразность. При этом проверка экономической обоснованности
произведенных налогоплательщиком расходов осуществляется налоговыми
органами во время мероприятий налогового контроля, порядок проведения
которого установлен НК РФ.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
2 сентября 2009 г.
N 03-03-06/1/566 |