О ПОРЯДКЕ УЧЕТА СТОИМОСТИ ВОЗВРАЩЕННЫХ ТОВАРОВ
В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
17 июля 2009 г.
N 3-2-06/77
(Д)
Федеральная налоговая служба, рассмотрев запрос, сообщает
следующее.
В запросе рассматривается ситуация возврата налогоплательщику
товара от организации, не являющейся налогоплательщиком по налогу на
добавленную стоимость (по основаниям, предусмотренным гражданским
законодательством для расторжения договора купли-продажи).
Для таких ситуаций определено, что продавец при оприходовании
возвращенных товаров вносит соответствующие изменения в счет-фактуру,
ранее выставленный продавцом при отгрузке товаров, и на этом основании
регистрирует в книге покупок данные о ранее выставленной покупателю
сумме НДС, относящейся к бракованным возвращенным товарам.
В этом случае, по мнению ФНС России, при решении вопроса об
оценке стоимости возвращенного товара в целях исчисления налога на
прибыль следует исходить из того, что договор купли-продажи в части
возвращенного товара следует рассматривать как несостоявшийся.
При этом в связи с односторонним расторжением договора
купли-продажи по предусмотренным гражданским законодательством
основаниям у покупателя появляется обязанность вернуть продавцу товар.
При этом покупатель в первичном документе на возврат товара (накладной
иной аналогичный документ) указывает стоимость возвращаемого товара по
согласованной ранее договором купли-продажи стоимости. При этом у
покупателя (или/или):
- прекращаются обязательства покупателя оплатить полученное по
расторгнутому договору (если расторжение договора произошло до
расчетов покупателя за полученное имущество);
- появляется право на требование возврата уплаченной за товар
денежной суммы (пункт 2 статьи 475, пункт 3 статьи 503 ГК РФ).
При этом при движении товара от покупателя к продавцу и
перечислении денежных средств (в последнем случае) никаких других
отношений по какому-либо иному договору, кроме ранее заключенного
договора купли-продажи, не возникает.
Таким образом, при возврате товара по основаниям, предусмотренным
гражданским законодательством для расторжения договора купли-продажи,
бывший продавец не несет новых расходов по приобретению товара (кроме,
возможно, затрат, связанных с доставкой этого товара от покупателя).
В этом случае у продавца отсутствуют основания для учета
стоимости получаемого от покупателя товара в оценке, отличающейся от
суммы реальных затрат продавца, связанных с приобретением этого товара
у поставщика или с созданием проданной и возвращенной в связи с
расторжением договора продукции.
Первичный документ, сопровождающий операцию по возврату товара по
основаниям, предусмотренным гражданским законодательством для
расторжения договора купли-продажи, следует рассматривать как
документ, подтверждающий факт возврата товара, но не определяющий
новую стоимость приобретения возвращаемого имущества. При этом не
важно, получен такой документ от плательщика или неплательщика НДС, и
в каком порядке осуществляется оформление счетов-фактур для получения
продавцом налоговых вычетов по НДС.
Данная позиция ФНС России соответствует общему подходу,
изложенному ФНС России по вопросу о порядке учета операций по возврату
товара в письме от 02.12.2008 N 3-2-06/62 на запрос Минфина России от
29.04.2008 N 03-03-05/47.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации 2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН
17 июля 2009 г.
N 3-2-06/77 |