О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДОХОДА
ОТ ВЫПОЛНЕНИЯ СТРОИТЕЛЬНЫХ РАБОТ В ТУРЦИИ
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
1 июня 2009 г.
N 3-5-04/721@
(Д)
Федеральная налоговая служба рассмотрела запрос о порядке
налогообложения дохода физического лица от выполнения строительных
работ на территории Турецкой Республики и сообщает следующее.
Механизм налогообложения указанного дохода зависит от налогового
статуса физического лица, определяемого за налоговый период
(календарный год), в котором получен такой доход.
Порядок определения статуса налогового резидента - физического
лица предусмотрен Федеральным законом N 137-ФЗ, вступившим в силу с
01.01.2007, и применяется к доходам, полученным после 1 января 2007
года. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически
находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в
течение 12 следующих подряд месяцев.
Установление факта наличия статуса налогового резидента связано с
обязанностью налогоплательщика по исчислению и уплате налога с
полученных им доходов за соответствующий налоговый период, т.е.
календарный год.
С учетом положений статьи 209 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс), если физическое лицо признается налоговым
резидентом Российской Федерации, то объектом налогообложения в России
выступают доходы, полученные таким лицом как от источников в
Российской Федерации, так и за ее пределами. Для физических лиц, не
являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом
налогообложения являются только доходы, полученные от источников в
России.
На основании положений подпункта 6 пункта 3 статьи 208 Кодекса к
доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации,
относится вознаграждение за выполненную работу в иностранном
государстве.
Если физическое лицо будет находиться на территории Российской
Федерации более 183 дней в течение соответствующего календарного года,
то оно признается налоговым резидентом Российской Федерации в этом
налоговом периоде, и его вознаграждение за выполненные работы или
оказанные услуги на территории иностранного государства подлежит
налогообложению налогом на доходы физических лиц в Российской
Федерации по ставке 13%.
В то же время с учетом положений пункта 1, подпункта с) пункта 2
и подпункта а) пункта 3 статьи 15 Соглашения между Правительством
Российской Федерации и Правительством Турецкой Республики об избежании
двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 15.12.1997
(далее - Соглашение) доходы налогового резидента России, получаемые от
выполнения работ на существующей более 18 месяцев российской
строительной площадке на территории Турции, могут облагаться налогом в
Турции.
Данное положение означает, что Турецкая Республика вправе
применить нормы своего внутреннего налогового законодательства к
указанным доходам налогового резидента России.
Статьей 22 Соглашения предусмотрено, что если налоговый резидент
России получает доход в Турции, который в соответствии с положениями
Соглашения может облагаться налогом в Турецкой Республике, сумма
налога на такой доход, уплаченная в Турции, будет вычтена из налога,
взимаемого с такого лица в Российской Федерации. Тем самым устраняется
двойное налогообложение.
Об указанном доходе и об уплаченном за пределами России налоге на
основании положений подпункта 3 пункта 1 статьи 228 и пункта 1 статьи
229 Кодекса подается налоговая декларация, представляемая в налоговый
орган по месту жительства физического лица в России в срок до 30
апреля года, следующего за календарным годом, в котором такой доход
был получен.
В случае если физическое лицо не будет признано налоговым
резидентом Российской Федерации в соответствующем налоговом периоде,
то его доходы от источников в иностранном государстве налогообложению
в России не подлежат.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации 3 класса
Е.Ю.ВЕЧКО
1 июня 2009 г.
N 3-5-04/721@ |