О РАССМОТРЕНИИ ЗАПРОСА
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
22 июня 2009 г.
N 3-5-04/846@
(Д)
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросам
применения отдельных положений главы 23 "Налог на доходы физических
лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и
сообщает следующее.
В соответствии со статьей 220 Кодекса имущественный налоговый
вычет предоставляется на основании письменного заявления
налогоплательщика. Форма заявления никем не устанавливается и не
утверждается, пишется в произвольной форме.
В Интернет-сайте ФНС России размещены образцы заявлений:
- о предоставлении имущественного налогового вычета;
- о возврате налога на доходы физических лиц;
- о подтверждении права на имущественный налоговый вычет.
Указанные образцы заявлений не требуется утверждать, так как
могут быть написаны в произвольной форме.
Отказ в приеме документов работниками налоговых органов, если
заявление на предоставление имущественного налогового вычета написано
в произвольной форме, неправомерен.
Согласно пункту 3 статьи 220 Кодекса имущественный налоговый
вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 указанной статьи, может
быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода
при его обращении к работодателю - налоговому агенту при условии
подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет
налоговым органом по форме, утвержденной ФНС России.
Для освобождения от налогообложения доходов в виде материальной
выгоды имеет значение то обстоятельство, что заем, при погашении
которого в случае получения беспроцентного займа определяется
материальная выгода, был использован на строительство либо
приобретение жилья, в отношении которого был предоставлен
имущественный налоговый вычет.
Тот факт, что имущественный налоговый вычет в сумме
беспроцентного займа, израсходованного на приобретение жилья, уже
полностью получен, не имеет значения для невключения дохода в виде
материальной выгоды, возникающей при последующем погашении указанного
займа, в доход, подлежащий налогообложению.
С учетом изложенного указанная материальная выгода, полученная от
экономии на процентах за пользование займом, освобождается от
налогообложения при условии представления налогоплательщиком
подтверждения права на имущественный налоговый вычет.
Форма уведомления о подтверждении налоговым органом права
налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета,
установленного в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, утверждена
Приказом ФНС России от 07.12.2004 N САЭ-3-04/147@ (в редакции Приказа
ФНС России от 22.04.2008 N ММ-3-3/176@).
Таким образом, если налогоплательщиком ранее было представлено от
налогового органа работодателю - налоговому агенту подтверждение права
на имущественный налоговый вычет, то доходы в виде материальной
выгоды, которая определяется при погашении займа, использованного на
приобретение жилья, освобождаются от налогообложения налоговым
агентом.
Кроме того, излишне удержанный налоговым агентом налог с дохода в
виде материальной выгоды можно вернуть на основании письменного
заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации по
форме 3-НДФЛ в налоговый орган по окончании налогового периода.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации 2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН
22 июня 2009 г.
N 3-5-04/846@ |