О НАЛОГЕ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
25 июня 2009 г.
N 3-5-04/881@
(Д)
Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение по вопросу
налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов, полученных
иностранными гражданами в связи с выполнением трудовых обязанностей на
территории Российской Федерации, сообщает следующее.
Согласно пункту 2 статьи 207 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) налоговыми резидентами признаются
физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не
менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
В течение налогового периода налоговый статус физического лица
может меняться в зависимости от времени его нахождения в Российской
Федерации и за ее пределами. По итогам налогового периода
устанавливается окончательный налоговый статус физического лица,
определяющий налогообложение его доходов, полученных за налоговый
период. При этом налоговым периодом признается календарный год (статья
216 Кодекса).
В случае если срок нахождения физического лица на территории
Российской Федерации в течение 12 месяцев, предшествующих дате выплаты
дохода, будет составлять менее 183 дней, работник не признается
налоговым резидентом Российской Федерации и его доходы от источников в
Российской Федерации подлежат налогообложению по ставке 30 процентов.
Если на дату выплаты дохода работник будет признан налоговым
резидентом Российской Федерации, его доходы от источников в Российской
Федерации подлежат налогообложению по ставке 13 процентов.
В случае если в текущем налоговом периоде работник приобретет
статус налогового резидента Российской Федерации и его налоговый
статус более не изменится (либо по итогам налогового периода
иностранный сотрудник организации будет признан налоговым резидентом
Российской Федерации), то по его доходам от источников в Российской
Федерации сумма налога на доходы физических лиц, ранее рассчитанная по
ставке 30 процентов, подлежит перерасчету по ставке 13 процентов.
Перерасчет сумм налога на доходы физических лиц в связи с
изменением налогового статуса налогоплательщика производится после
наступления даты, с которой налоговый статус данного лица за текущий
налоговый период поменяться не сможет, либо при окончательном
определении его налогового статуса по итогам налогового периода.
Указанный перерасчет производится с начала налогового периода, в
котором произошло изменение налогового статуса работника.
Учитывая, что иностранные граждане прибыли на территорию
Российской Федерации и приступили к выполнению трудовых обязанностей
на предприятии в августе 2008 года, то они в 2008 году находились в
Российской Федерации менее 183 дней, а, следовательно, не являлись
налоговыми резидентами Российской Федерации. В этой связи полученные в
августе - декабре 2008 года доходы указанных лиц от выполнения
трудовых обязанностей на территории Российской Федерации подлежали
налогообложению по ставке 30 процентов.
Одновременно сообщаем, что данный порядок налогообложения
доходов, полученных в связи с выполнением трудовых обязанностей на
территории Российской Федерации, применяется и к гражданам Российской
Федерации, находящимся на территории Российской Федерации менее 183
дней в налоговом периоде.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации 2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН
25 июня 2009 г.
N 3-5-04/881@ |