ОРГАНИЗАЦИЯ ЯВЛЯЕТСЯ ЗАКАЗЧИКОМ-ЗАСТРОЙЩИКОМ
ПРИ СТРОИТЕЛЬСТВЕ ЖИЛОГО ДОМА. РЕАЛИЗАЦИЯ СТРОИТЕЛЬСТВА
ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ ПУТЕМ ПРИВЛЕЧЕНИЯ УЧАСТНИКОВ ПО ДОГОВОРАМ
ДОЛЕВОГО УЧАСТИЯ. ПОСЛЕ ВВОДА ДОМА В ЭКСПЛУАТАЦИЮ ЧАСТЬ
КВАРТИР, ПОСТУПИВШИХ В СОБСТВЕННОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ,
ПЛАНИРУЕТСЯ РЕАЛИЗОВАТЬ ПУТЕМ ЗАКЛЮЧЕНИЯ ДОГОВОРОВ
КУПЛИ-ПРОДАЖИ. ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ
НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ СОЗДАТЬ РЕЗЕРВ НА ВОЗМОЖНЫЕ ПРЕДСТОЯЩИЕ
РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ИСПОЛНЕНИЕМ ГАРАНТИЙНЫХ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПО УКАЗАННЫМ ДОГОВОРАМ, НА СРОК 5 ЛЕТ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
3 сентября 2009 г.
N 03-03-06/1/569
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли застройщиком
расходов в виде резервного фонда на возможные предстоящие расходы,
связанные с исполнением гарантийных обязательств по долевому
строительству, и исходя из содержащейся в письме информации сообщает
следующее.
Согласно п. 1 ст. 267 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) налогоплательщики, осуществляющие реализацию товаров
(работ), вправе создавать резервы на предстоящие расходы по
гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, и отчисления на
формирование таких резервов принимаются для целей налогообложения в
порядке, предусмотренном данной статьей.
Передача участнику долевого строительства объекта долевого
строительства не является реализацией товара (работ), и,
следовательно, заказчик-застройщик не вправе создавать резервы на
предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному
обслуживанию.
Кроме того, в соответствии с п. 1 ст. 755 Гражданского кодекса
Российской Федерации подрядчик, если иное не предусмотрено договором
строительного подряда, гарантирует достижение объектом строительства
указанных в технической документации показателей и возможность
эксплуатации объекта в соответствии с договором строительного подряда
на протяжении гарантийного срока. Установленный законом гарантийный
срок может быть увеличен соглашением сторон.
Таким образом, затраты, связанные с гарантией надлежащего
качества строительства, в конечном счете несет подрядчик, даже если
участник долевого строительства предъявил претензии по качеству
объекта строительства заказчику-застройщику.
В соответствии п. 5 ст. 270 Кодекса при определении налоговой
базы по налогу на прибыль не учитываются расходы по приобретению и
(или) созданию амортизируемого имущества, а также расходы,
осуществляемые в случаях достройки, дооборудования, реконструкции,
модернизации, технического перевооружения объектов основных средств.
По окончании строительства при реализации части квартир,
поступивших в его собственность, бывший заказчик-застройщик может
создавать резервы расходов на выполнение гарантийных обязательств
перед дольщиками только в той части, по которой у него реально могут
возникнуть не предъявляемые подрядчику затраты на их исполнение.
В таком случае бывший заказчик-застройщик может создавать резервы
на выполнение гарантийных обязательств, только если срок
предоставляемой им гарантии превышает гарантийный срок, установленный
договором строительного подряда, и только в части, относящейся к
такому превышению.
При этом необходимо учитывать, что действующим гражданским
законодательством на продавца недвижимости обязанность предоставления
гарантий по строительным работам не возлагается.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
3 сентября 2009 г.
N 03-03-06/1/569 |